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　　第二节 成本报表的编制

　　一、成本报表的编制方法

　　各种成本报表，有的可能反映本期产品的实际成本，有的可能反映本期经营管理费用的实际发生额，还有的可能反映实际成本或实际费用的累计数。为了考核和分析成本计划的执行情况，这些报表一般还反映有关的计划数和某些补充资料。

　　成本报表中的实际成本、费用应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累计实际成本、费用应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账中记有期末累计实际成本、费用则可以直接根据有关的明细账相应数据填列。

　　成本报表中的计划数应根据有关的计划填列，表中其他资料和补充资料应按报表编制规定填列。

　　二、全部产品生产成本表的编制

　　全部产品生产成本表是反映企业在报告期生产全部产品总成本的一种成本报表，它可以从两个不同角度进行编制和分析。

　　一是按产品种类编制全部产品生产成本表，反映企业在报告期生产全部产品的总成本和各种主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本及总成本。企业利用此表，可以定期总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况与可比产品成本降低计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价，并为进一步分析指明方向。

　　二是按成本项目编制全部产品生产成本表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。企业利用此表，可以定期总括地考核和分析企业全部生产费用与全部产品成本计划的完成情况，对企业成本工作从总体进行评价，并为进一步分析指明了方向。

　　（一）全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制

　　【例6-1】某企业某年12月的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表6-1所示。

　　表6-1 全部产品生产成本表 金额单位：元

　　补充资料（本年累计实际数）如下：

　　①可比产品成本降低额为600元（本年计划降低额为2 800元）。

　　②可比产品成本降低率为0.222 2%（本年计划降低率为1.508 6%）。

　　③按现行价格计算的商品产值为897 300元。

　　④产值成本率为31.69元/百元（本年计划产值成本率为31元/百元）。

　　表6-1分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或者虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可比的成本资料。在成本计划中，对不可比产品只规定本年的计划成本，而对可比产品不仅规定计划成本指标，还规定成本降低计划指标，即本年度可比产品计划成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低额和降低率。全部产品生产成本表的基本报表部分，应反映各种可比和不可比产品本月及本年累计的实际产量、实际单位成本和实际总成本。以上项目的本月数应根据本月产品成本明细账中的有关记录填列；本年累计实际产量（第②栏）和累计实际总成本（第○12栏）应根据本月数加上上月本表的累计数计算填列；累计实际平均单位成本（第⑥栏）应根据累计实际总成本（第○12栏）除以累计实际产量（第②栏）计算填列。

　　为了反映企业当年全部产品成本计划完成情况，基本报表部分还应反映各种可比和不可比产品本月和本年累计按计划单位成本（第④栏）计算的总成本（第⑧栏和第○1栏）。计划单位成本应根据本年成本计划填列，本月和本年累计计划总成本应根据计划单位成本分别乘以本月实际产量和本年累计实际产量计算填列。

　　为了计算可比产品成本降低额和降低率，基本报表部分还应反映可比产品本月和本年按上年实际平均单位成本（第③栏）计算的总成本（第⑦栏和第⑩栏）、上年实际平均单位成本应根据上年度12月全年累计实际平均单位成本（第⑥栏）填列，本月和本年累计实际总成本应根据上年实际平均单位成本分别乘以本月实际产量和本年累计实际产量计算填列。不可比产品由于过去没有正式生产过，没有成本资料可以比较，因而不必填列第③栏、第⑦栏、第⑩栏。

　　补充资料部分只填列本年累计实际数。

　　（1）可比产品成本降低额，即可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。其计算公式为：

　　以表6-1中的资料为例计算如下：

　　可比产品成本降低额＝270 000-269 400＝600（元）

　　（2）可比产品成本降低率，即可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公式为：

　　以表6-1中的资料为例计算如下：

　　可比产品成本降低率＝600÷270 000×100%＝0.222 2%

　　本年可比产品成本计划降低率1.508 6%、计划降低额2 800元，根据可比产品成本降低计划填列。

　　（3）按现行价格计算的商品产值根据有关的统计资料填列。

　　（4）产值成本率，即产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。其计算公式为：

　　产值成本率（元/百元）＝产品总成本÷商品产值×100

　　以表6-1中的资料为例计算如下：

　　产值成本率＝284 360÷897 300×100＝31.69（元/百元）

　　（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制

　　【例6-2】某企业某年12月的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表6-2所示。

　　表6-2 全部产品生产成本表（按成本项目反映）

　　表6-2是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品成本合计数的报表。

　　表6-2分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映；产品成本部分是在生产费用合计数的基础上，加或减期初、期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。生产费用和产品成本可按本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分栏反映，以便于分析利用。如果可比产品单列，还可以增设上年实际数栏。

　　表6-2内各项目的填列方法如下：由于全部产品包括可比产品和不可比产品，因此表6-2只设本年计划数、本月实际数和本年累计实际数三栏，而不设上年实际数栏。本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本月实际数填列按成本项目反映的各种生产费用数，应根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按成本项目分别汇总填列；本年累计实际数应根据本月实际数，加上上月本表的本年累计实际数计算填列。期初、期末在产品和自制半成品余额应根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。以生产费用合计数加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品、自制半成品期末余额，即可计算出产品成本合计数。

　　三、主要产品单位成本表的编制

　　主要产品是指企业经常生产、在企业全部产品中所占比重较大、能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的一种成本报表。该表应按主要产品分别编制，是对全部产品生产成本表所列各种主要产品成本的补充说明。利用此表，企业可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目将本月实际和本年累计实际平均单位成本与上年实际平均单位成本和历史先进水平进行对比，了解单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。

　　主要产品单位成本表可分设产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。

　　【例6-3】某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表6-3。

　　表6-3 主要产品单位成本表 金额单位：元

　　表中各项数字填列方法如下：

　　（1）产量。本月及本年累计计划产量应根据生产计划填列；本月及本年累计实际产量应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；销售单价应根据产品定价表填列。

　　（2）单位成本项目。历史先进水平应根据历史上该种产品成本最低年度成本表的实际平均单位成本填列；上年实际平均单位成本应根据上年度主要产品单位成本表累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据本年度成本计划填列，本月实际单位成本应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；本年累计实际平均单位成本应根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以累计实际产量计算填列。

　　表6-3中。上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本应与全部产品生产成本表（按产品种类反映）中该种产品相应的单位成本核对相符。

　　（3）主要技术经济指标。主要技术经济指标是该种产品主要原材料的耗用量，应根据业务技术核算资料填列。

　　四、各种费用报表的编制

　　各种费用是指企业在生产经营过程中，各个车间、部门为进行产品生产、组织和管理生产经营活动发生的制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。第一种费用属于产品成本的组成部分，后三种费用属于期间费用。编制上述四种费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各项费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。

　　（一）制造费用明细表的结构和编制方法

　　【例6-4】某企业20××年12月制造费用明细表的格式如表6-4所示。

　　表6-4 制造费用明细表

　　表6-4按制造费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据成本计划中的制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期制造费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据制造费用总账所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列；本年累计实际数应根据这些制造费用明细账的本月末累计数汇总计算填列。

　　（二）销售费用明细表的结构和编制方法

　　【例6-5】某企业20××年12月销售费用明细表的格式如表6-5所示。

　　表6-5 制造费用明细表

　　表6-5按销售费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据本年销售费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期销售费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据销售费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据销售费用明细账的本月末累计数计算填列。

　　（三）管理费用明细表的结构和编制方法

　　【例6-6】某企业20××年12月管理费用明细表的格式如表6-6所示。

　　表6-6 管理费用明细表

　　表6-6按管理费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据公司（总厂）或企业行政管理部门的管理费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期管理费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据管理费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据管理费用明细账的本月末累计数计算填列。

　　（四）财务费用明细表的结构和编制方法

　　【例6-7】某企业20××年12月财务费用明细表的格式如表6-7所示。

　　表6-7 财务费用明细表

　　表6-7按财务费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据本年财务费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期财务费用明细表的本月实际数填列；本月实际数应根据财务费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据财务费用明细账本月末的累计数计算填列。 成本会计