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　　第六章

　　成本报表与成本分析

　　第一节 成本报表的作用、种类和特点

　　成本报表是按照企业成本管理的需要，根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。

　　一、成本报表的作用

　　成本报表的作用体现在以下几个方面：

　　第一，便于企业进行高质量的成本管理。通过成本报表分析，企业可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素与原因，从生产技术、生产组织、经营管理等各个方面挖掘与动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。

　　第二，便于企业及时进行决策。成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，是企业进行成本和利润的预测与决策、编制产品成本计划和各项费用计划、制定产品价格、进行投资决策等的重要依据。

　　第三，便于母公司或相关主管机构（主要是对国有企业而言）评价企业的成本管理效果。通过阅读和分析成本报表，母公司或相关主管机构可以了解企业的成本管理绩效，从而对企业管理层在成本管理方面的绩效进行评价，进而从成本管理的角度评价企业管理层对受托责任的履行情况，评估企业产品成本核算的合理性、可靠性等。

　　二、成本报表的种类

　　成本报表按反映的内容可分为以下几种：

　　第一，反映产品成本情况的报表。这类成本报表主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划水平、上年实际水平、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等

　　第二，反映各种费用支出的报表。这类成本报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）水平、上年实际水平对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。

　　第三，特殊目的的成本报表。除了上述两类一般性的成本报表外，有些企业还会出于特殊目的编制相应的成本报表。例如，企业为了提高产品质量管理效果，可能需要编制质量成本报表；为了提高环境成本管理效果，可能需要编制环境成本报表；等等。

　　需要特别指出的是，根据会计核算一般原则的要求，会计部门除定期编报上述报表外，为了加强成本的日常管理，对于成本耗费的主要指标，也应以报表的形式按旬、按周、按日甚至按班编报，及时提供给有关部门负责人和其他有关使用者，促使其及时、有针对性地采取措施，解决生产经营中的问题，发挥成本核算及时指导生产的作用。另外，为了将成本管理与技术管理相结合，分析成本升降的具体原因，寻求降低成本的途径和方法，简化报表的种类和编制方法，会计部门也可将成本会计指标、统计指标和技术经济指标结合起来，不定期地向有关部门和人员编报技术经济指标变动对成本影响的报表。为了加强成本工作的预见性，会计部门可以在成本计划执行过程中，对未来时期能否完成成本计划进行预计，向报表使用者编报分析报告，及时沟通成本信息，以保证成本计划的完成或越额完成。

　　三、成本报表的特点

　　成本报表属于内部报表，主要是为了满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外公开。因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制方法、编报日期、具体报送对象，监管部门都不做统一规定，而由企业自行决定。母公司或国有企业的主管机构等利益相关方为了解和评价企业的成本管理绩效，也可以要求企业将其成本报表作为会计报表的附表进行报告。

　　成本报表作为对内报表，与现行会计准则规定的对外报表（财务报表）相比较，具有如下一些特征：

　　（一）针对性更强

　　企业对外提供的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等，是为政府部门、企业投资者和债权人以及企业内部经营管理者服务的，反映企业的财务状况和经营成果的财务报表。在市场经济条件下，成本是商业秘密，不对外公开，成本报表为内部经营管理者服务，满足企业管理层以及各部门、车间和岗位责任人员对成本信息的需求。因此成本报表的内容是根据企业成本管理的具体需求编制的，具有很强的针对性，不是泛泛地、千篇一律地提供成本方面的信息。

　　（二）灵活性更强

　　现行会计准则规定的财务报表，其种类、内容、格式以及报送对象等都由监管部门统一规定，企业不能随意改动。成本报表则不同，其内容、格式以及编制方法均由企业自行决定和设计，为适应不同的管理要求，会计部门除定期编报全面反映成本计划（包括产品成本计划和各项费用计划）完成情况的报表外，还可以针对某一方面问题或从某一侧面编制报表，进行重点反映。成本报表格式可以灵活多样，报表的内容、涉及的指标可多可少。成本报表可以事后编报，也可以事中编报或事前预报。总之，企业编制成本报表的原则是高效地服务于企业的成本管理与评价，实质重于形式，而不局限于某些固定的格式和方法。

　　（三）更注重时效性

　　对外报表（财务报表）一般都是定时编制和报送，而作为对内报表的成本报表，除为满足定期考核和分析成本计划的完成情况定期编报一些报表外，为了及时反映成本信息，及时揭示成本工作中存在的问题和技术经济指标变动对成本的影响，可以采用日报、周报或旬报的形式，定期或不定期地编报不同内容的成本报表，或者是报告直接与成本升降有关的技术经济指标的变动情况，尽可能使报表或报告提供的信息与其反映的内容在时间上保持一致，以最大限度地发挥成本信息在企业管理方面的重要作用。随着信息技术的快速发展，成本报表的时效性特征将日益突出。 成本会计