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　　第三章

　　各项生产费用的归集和分配

　　第一节 要素费用的归集和分配

　　一、要素费用概述

　　要素费用是生产费用按其经济内容区分的费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出和其他支出等要素。各项要素费用应该按照其用途和发生地点进行归集与分配，这也是成本核算工作的基础。下面我们就归集和分配的原则、程序进行说明。

　　（一）要素费用分配的一般原则

　　要素费用的归集和分配，首先应按照费用的用途和发生的地点，将各种费用区分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。对于应计入产品成本的各种费用，企业应按其与产品的关系进行归集和分配。凡是专为某种产品所耗用，并能确认其支出数额的费用，应根据原始凭证采取直接计入的方法计入某种产品成本；凡是几种产品共同耗用，不能确认为某种产品所消耗的费用，应先进行归集，然后再采取适当的方法分配计入相关产品成本。因此，要素费用分配的一般原则应概括为：用于产品生产的直接生产费用一般应直接计入产品成本；产品生产的间接生产费用一般经归集与分配后，分配计入产品成本。在要素费用的分配中，企业应特别强调生产费用直接计入的问题。凡是能够确认为某种产品发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法。因为若采用一定的标准进行分配时，其结果的准确性要差一些，进而影响产品成本的真实性。

　　在只生产一种产品的企业，用于产品生产的全部费用都是直接计入费用，应直接计入产品成本。

　　在生产多种产品的企业，应计入产品成本的要素费用，有的为某种产品所耗用，有的为几种产品所共同耗用。这就要根据实际情况，按照上述要素费用分配的一般原则区别对待。能确定为某种产品所耗用的生产费用要直接计入，为几种产品所共同耗用的生产费用要采用一定的方法分配计入。

　　要素费用的归集与分配是通过编制要素费用分配表来进行的。要素费用分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所区别。企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制；实行两级成本核算体制时，应由各车间或部门的成本会计人员来编制。要素费用分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项要素费用的归集和分配工作，以便正确计算产品成本。

　　（二）要素费用的分配程序

　　（1）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证。

　　（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账。

　　（3）根据记账凭证登记成本类总账。

　　二、材料费用的归集和分配

　　（一）材料费用归集和分配概述

　　1．材料费用归集和分配的意义

　　材料是生产过程中的劳动对象，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等。生产过程中发生的材料费用，无论自制还是外购，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配。因此，材料费用的核算包括材料费用的归集和分配两个方面。

　　材料在生产过程中所起的作用各不相同：有的材料经过加工后构成产品的主要实体；有的材料虽然不构成产品的主要实体，但是有助于产品的形成；有的材料在生产过程中被劳动工具消耗。虽然材料在生产过程中的作用不同，但其价值转移方式却是相同的，即材料在生产过程中被全部消耗或改变其原有的实物形态，变成新产品的组成部分。这时材料的价值也就一次、全部转移到新生产的产品中去，构成了产品成本的重要组成部分。

　　材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用资金、加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。

　　工业企业的重要任务是生产产品，在产品成本中，材料费占有最大的比重，若要不断地降低产品成本，主要应从降低材料消耗上入手。企业通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高。

　　材料是企业流动资产的一部分，流动资产占用资金的多少，对企业的财务状况影响很大。如果材料占用的资金过多，会影响资金的周转，进而影响生产的正常运转和促使材料储存成本增加。这样就应使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。

　　企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，其费用的分配方法也不一样。因此，企业应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用分配的准确性。

　　制造企业的材料品种、规格繁多，各种材料在生产中的作用也不一样。为了加强对材料的核算和管理，有必要对材料进行科学的分类。材料一般是按其在生产中的作用不同，分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料、包装物等。对于这些类别的材料，除包装物应通过设置专门的“周转材料——包装物”科目进行核算外，其余均在“原材料”科目中核算。

　　在实际工作中，对于材料的日常核算，企业可以采用实际成本计价，也可以采用按计划成本计价的方法。究竟采用什么方法，企业应根据具体情况加以确定。在一般情况下，企业应采用按计划成本计价，因为这样可以加速材料凭证的计价和简化材料的日常工作，可以剔除价格变动的影响，考核车间、班组材料的消耗情况。企业用采购材料实际成本与计划成本相比较的差异，反映材料供应部门的工作业绩，降低材料的采购成本。在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，企业应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。对于期末库存材料，企业应以实际成本体现在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算确定。对于不同的原材料，企业可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不应经常变动。

　　材料费用的核算应切实做好材料费用的归集和材料费用的分配。为了确保材料费用归集的准确性，必须从材料采购、入库、发出等各个环节都做好基础工作，按照成本核算的要求进行。对于材料费用的分配，企业应按其用途采取直接或间接分配的方法计入各成本计算对象中去。

　　2．材料费用归集和分配的任务

　　材料费用是指企业在生产过程中使用材料发生的费用，它是成本会计中的重要内容之一。企业生产经营过程中使用的材料，大多是外购的，材料采购费用的高低直接关系材料成本的高低。因此，企业应根据生产经营的需要，制订材料采购计划，促使企业按计划进行采购，以降低材料采购成本，并借以考核采购部门的工作业绩。

　　企业产品的生产过程，也是各种材料的消费过程。企业要不断地生产，就应不断地补充生产中消耗掉的材料。这样企业要保证生产的正常进行，就应储备一定数量的材料。储备材料占用的资金在流动资金中占有较大的比例，因此做好材料储备的管理工作，可以节约资金，降低材料的储存成本。

　　企业的材料大部分为生产产品所耗用，在材料的使用过程中，既要制定材料的消耗定额，又要采用适当的方法，在各种产品当中进行分配，计算出产品耗用的材料费用，借以正确计算产品成本。

　　综上所述，在成本会计中，材料费用归集和分配的要任务如下：

　　（1）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购成本。

　　（2）反映和监督材料的收入、发出和结存情况，降低材料储备占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备过量。

　　（3）反映和监督材料费用的归集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费用的归集。

　　（4）反映和监督材料费用的分配情况。材料费用发生后，企业要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料费用在各种产品中进行分配。材料费用的分配方法一经确定后，没有特殊情况，不应经常变动，以便使各期的成本资料便于比较。

　　为了完成上述材料费用归集和分配的任务，企业应做好材料费用归集和分配的基础工作，确定发出材料实际成本及材料分配的各种计算方法，并配合材料采购部门，做好材料资金的各项管理工作。

　　（二）材料费用的归集

　　材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。材料费用的归集主要包括如下几个方面的工作：

　　1．材料费用归集的基础工作

　　材料费用归集的基础工作主要包括如下几个方面：

　　（1）入库材料成本的确定。正确地确定入库材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费用的计算，因企业对材料采用的计价方法的不同而有所差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料的品种规格繁多且收发频繁，材料应按计划成本计价。

　　（2）领用材料的原始凭证和材料费用的归集。企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任、便于分配材料费用以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，领用人应办理必要的手续。在领用材料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领用材料手续。

　　领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。企业应根据领用材料的具体情况，选择采用某一种领料凭证。

　　到了月末，企业将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。

　　2．消耗材料的计量

　　根据发出材料的有关凭证，企业可以将材料费列入有关的成本计算对象中。对于库存材料的计量，企业可以采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。

　　3．发出材料成本的确定

　　在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，企业应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。对于期末库存材料，企业应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算确定。对于不同的材料，企业可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不应随时变动。

　　（三）材料费用的分配

　　1．材料费用的分配原则

　　材料费用的分配是通过编制材料费用分配表的方式进行的，因此各生产车间和部门的材料费用分配表应根据各种领料凭证中的记录编制。在按实际成本核算时，根据各种领料凭证中登记的实际成本汇总编制；在按计划成本核算时，除根据各种领料凭证中登记的计划成本汇总外，还应根据材料成本差异率计算领用材料应负担的材料成本差异，计算发出材料的实际成本。但在材料费用分配表中，企业应同时登记材料的计划成本和材料成本差异额，如果多种产品共同耗用某种材料时，还应采用适当的方法在各种产品中进行分配，然后登记材料费用分配表，在各车间、部门材料费用分配表的基础上，汇总编制材料费用汇总分配表，据此进行材料费用分配的总分类核算。

　　不管材料是按实际成本核算还是按计划成本核算，发出材料的成本一般是根据各种发料凭证编制材料费用分配表，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。企业在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象，材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。

　　（1）生产产品使用材料费用的分配。对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。直接材料费用是指直接为生产某一种产品耗用的材料，并能直接确定其归属对象。间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。分配方法的简便性是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准。分配方法的合理性是指采用的分配方法、分配标准应同各个成本计算对象负担的费用呈正比例关系。例如，当分配铸铁件材料费时，以铸铁件的重量、定额耗用量等作为分配标准就比较合理，若采用生产工时作为分配标准就不合适了。

　　（2）生产中一般消耗材料费用的分配。生产车间和行政管理部门一般耗用的材料应分别计入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。在材料费用分配中，直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少、金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部计入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。

　　（3）其他材料费用的分配。除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，企业应根据其发生的具体用途，分别计入“其他业务支出”“在建工程”等相关项目中。

　　2．材料费用的分配方法

　　对于领用直接用于生产某一种产品的材料，企业可以采用直接分配法，计入该产品“直接材料”各成本项目中；对于几种产品共同耗用的某种材料，企业应采取分配的方法计入。这些材料费用的分配方法主要如下：

　　（1）定额耗用量比例分配法。定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。其计算公式如下：

　　某产品材料定额耗用量＝该产品实际产量×该产品单位产品材料定额消耗量

　　某产品应分配的材料实际数量＝该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率

　　某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的材料实际数量×材料单价

　　【例3-1】创新公司生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A原材料1 530千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为150件，单位产品A材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品A材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品A材料定额耗用量为4千克。采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：

　　甲产品A材料定额耗用量＝150×3＝450（千克）

　　乙产品A材料定额耗用量＝100×1.5＝150（千克）

　　丙产品A材料定额耗用量＝300×4＝1 200（千克）

　　甲产品应分配的A材料实际数量＝450×0.85＝382.5（千克）

　　乙产品应分配的A材料实际数量＝150×0.85＝127.5（千克）

　　丙产品应分配的A材料实际数量＝1 200×0.85＝1 020（千克）

　　甲产品应分配的A材料费用＝382.5×3.5＝1 338.75（元）

　　乙产品应分配的A材料费用＝127.5×3.5＝446.25（元）

　　丙产品应分配的A材料费用＝1 020×3.50＝3 570（元）

　　采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量。这样为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料，有利于加强成本的核算和管理，但这样计算比较麻烦。为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，其可以采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。其计算公式如下：

　　某产品应分配的材料费用＝该产品材料定额耗用量×材料费用分配率

　　现仍以 【例3-1】的资料为基础，计算结果如下：

　　甲产品应分配的A材料费用＝450×2.975＝1 338.75（元）

　　乙产品应分配的A材料费用＝150×2.975＝446.25（元）

　　丙产品应分配的A材料费用＝1 200×2.975＝3 570（元）

　　上述两种计算方法结果相同，企业可根据具体情况选择使用。

　　（2）定额成本比例分配法。定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。其计算公式如下：

　　某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产品材料定额成本

　　某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本分配率

　　【例3-2】创新公司生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元。该公司采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用的结果如下：

　　甲产品材料定额成本＝200×20＝4 000（元）

　　乙产品材料定额成本＝450×35＝15 750（元）

　　甲产品应分配的材料费用＝4 000×0.97＝3 880（元）

　　乙产品应分配的材料费用＝15 750×0.97＝15 277.50（元）

　　（3）重量比例分配法。重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于产品耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况。其计算公式如下：

　　某产品应分配的材料费用＝该产品的重量×材料费用分配率

　　【例3-3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用B材料30 400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克。该企业采用重量比例分配法分配材料费用的结果如下：

　　甲产品应分配的B材料费用＝12 000×3.60＝43 200（元）

　　乙产品应分配的B材料费用＝26 000×3.60＝93 600（元）

　　（4）产量比例分配法。产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法。当产品的产量与其耗用的材料有密切联系的情况下，企业可以采用这种方法分配材料费用。其计算公式如下：

　　某产品应分配的材料费用＝该产品实际产量×材料费用分配率

　　【例3-4】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用C材料4 032千克，每千克6元。甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件。该企业采用产量比例分配法分配材料费用的结果如下：

　　甲产品应分配的材料费用＝1 800×5.76＝10 368（元）

　　乙产品应分配的材料费用＝2 400×5.76＝13 824（元）

　　（四）材料费用分配的账务处理

　　在实际工作中，材料费用的分配是采取编制材料费用分配表的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。材料费用分配表可先按各生产车间和部门分别编制，然后全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。

　　【例3-5】某企业有两个生产车间，一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表如表3-1所示。

　　表3-1 基本生产车间材料费用分配表

　　辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。该企业编制的材料费用分配汇总表如表3-2所示。

　　表3-2 材料费用分配汇总表

　　企业根据各车间、部门的材料费用分配表，可以登记基本生产成本明细账、产品成本明细账、制造费用明细账以及管理费用明细账等有关明细账；根据汇总编制的材料费用分配汇总表，作为发料凭证汇总表，编制记账凭证据以记账。

　　【例3-5】中，根据基本生产车间材料费用分配表及材料费用分配汇总表编制会计分录如下：

　　结转材料成本差异时，应编制会计分录如下：

　　如果材料成本差异为节约差异，则应用红字编制上述会计分录。

　　（五）燃料费用的分配

　　燃料实际上也是材料的一部分，因此其费用归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。但是，为了加强对能源耗费的分析和考核，企业应增设“燃料”会计科目，同时在成本项目中与动力费用一起增设“直接燃料和动力”成本项目，以便单独提供燃料和动力方面的会计核算资料。对于生产过程中耗用的燃料，如果直接用于产品生产，且能分清是由哪种产品耗用的，企业应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本明细账中的“直接燃料和动力”成本项目中；如果几种产品共同耗用而分不清哪种产品耗用的燃料费用时，企业应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、所耗燃料的数量等，也可以按燃料的定额耗用量或定额成本比例等进行分配。

　　直接用于产品生产的燃料费用应借记“基本生产成本”科目及其所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产的燃料费用应借记“辅助生产成本”科目及其所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果企业未单独设置“直接燃料和动力”成本项目，则直接用于产品生产和辅助生产的燃料费用分别借记“基本生产成本”和“辅助生产成本”科目及其所属明细账的有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于产品生产和辅助生产的燃料费用，用于组织和管理生产经营活动的燃料费用以及用于产品销售的燃料费用应分别借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目及其所属明细账的有关费用项目。已领用的燃料费用总额应贷记“燃料”科目，不设“燃料”科目的则应贷记“原材料”科目。

　　三、外购动力费用的归集和分配

　　（一）外购动力费用的归集

　　外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，企业使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，企业应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。企业以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。

　　（二）外购动力费用的分配

　　外购动力费用分配时，应由财会部门根据支付的外购动力费用额与各部门耗用外购动力的数量，通过编制“动力费用分配表”进行分配。如果使用外购动力的各部门都有仪器仪表计量，则外购动力费用应根据仪器仪表记录的各部门耗用量进行分配。如果使用动力的部门没有仪器仪表计量，则外购动力费用应按照机器工作时数等标准进行分配。

　　1．基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配

　　基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力、烘干用蒸汽、炼钢用氧气以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以“直接燃料和动力”成本项目计入该产品的“基本生产成本”明细账中。几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配后再计入。

　　下面以外购电力为例，说明外购动力费用分配的计算公式。在一般情况下，各车间、部门耗用的电力，都由电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：

　　某车间、部门应分配的电费＝该车间、部门用电度数×每度电费分配率

　　生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配。其计算公式如下：

　　某产品应分配的电费＝该产品的生产工时×该车间产品用电费用分配率

　　2．基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配

　　基本生产车间照明、取暖等耗用的动力费用应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额并计入“制造费用”明细账有关的成本项目中。

　　3．辅助生产车间耗用外购动力费用的分配

　　辅助生产车间耗用的动力费用应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额并计入“辅助生产成本”明细账有关项目中。

　　4．管理部门耗用外购动力费用的分配

　　管理部门耗用的外购动力费用应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额并计入“管理费用”明细账的有关项目中。

　　【例3-6】某企业5月共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、部门的电表计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料编制的外购动力费用分配表如表3-3所示。

　　表3-3 外购动力费用分配表

　　根据动力费用分配表中的数字，应编制如下会计分录：

　　四、职工薪酬的归集和分配

　　职工薪酬指的是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等，内容较多，这里我们只介绍短期薪酬的分配。短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，其中工资费用是短期薪酬中的主要部分。

　　（一）工资费用核算的主要内容

　　工资费用是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括工资总额和其他相关支出两个部分。工资总额是工资费用中的主要构成部分。

　　1．工资总额

　　各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。为了保证国家对工资进行统一的统计核算工作和会计核算工作，加强工资的管理，工资总额的组成内容是由国家统一规定的。根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。

　　（1）计时工资。计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的报酬，包括对已完成工作按计时工资标准支付的工资、实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工资（岗位）以及新参加工作职工的见习工资等。

　　（2）计件工资。计件工资是指按规定的计件单价和职工完成合格品数量计算并支付的工资。计件工资包括实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资、按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资以及按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。

　　（3）奖金。奖金是指对职工的超额劳动在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。奖金包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。

　　（4）津贴和补贴。津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外劳动消耗和其他由于特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工生活水平不受物价变动的影响而支付给职工的物价补贴。津贴包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，如保健津贴、技术津贴、年终性津贴以及其他津贴等；物价补贴主要包括副食品价格补贴、粮价补贴、煤价补贴等。

　　（5）加班加点工资。加班加点工资是指按规定对职工在法定工作时间以外从事的劳动支付给职工的加班加点报酬。

　　（6）特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是指根据国家法律、法规和政策规定，支付给职工的病假、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务的工资以及支付给职工的保留工资等。

　　工资总额不包括以下项目：根据国家有关规定颁发的创造发明奖，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离休、退休人员待遇的各项支出，劳保支出，出差伙食补助，支付给承租人的风险性补偿收入，购买本企业股票和债券得到的股息收入和利息收入等。

　　2．其他相关支出

　　其他相关支出是指除了直接支付给职工个人以外，以工资为基础计算的相关支出，包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　（二）工资费用核算的意义

　　工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者的劳动报酬，是企业对职工个人消费品分配的基本形式。加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则。同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本和提高企业的经济效益有着十分重要的意义。

　　（三）工资费用核算的任务

　　根据工资费用的内容和特点，工资费用核算的主要任务如下：

　　1．做好工资费用核算的基础工作

　　工资费用核算的基础工作包括考勤记录、产量和工时记录、质量检验记录等。这些原始记录是进行工资费用计算和分配的主要依据，其准确程度直接影响到工资费用计算和分配是否准确。因此，企业应建立健全各项原始记录，并确保其真实可靠。

　　2．正确计算职工工资

　　在各项原始记录的基础上，企业应采用适当的方法，正确计算每位职工应得的工资，做好与职工的结算工作。同时，每位职工应得的工资也是汇总计算全厂职工工资的基础。做好这项工作，对于保证工资费用计算的准确性关系很大。

　　3．正确归集工资费用

　　工资费用应按工资费用发生的地点和用途加以归集，在归集应付工资时，应按国家关于工资总额范围的规定，对于不允许列入工资总额的部分予以剔除。企业要按各部门职工工资单正确地汇总编制工资结算汇总表，作为工资总额分类核算的依据。由于企业职工的工资不是全部列入产品成本和费用中的，因此在归集工资费用时，一定要按工资发生的地点和用途，不能将应由其他项目开支的工资费用和应列入产品成本与费用中的工资相混淆。

　　4．正确分配工资费用

　　工资费用应按其发生的地点和用途来进行分配。在分配时，企业要区别应计入产品成本及费用的工资与不应计入产品成本及费用的工资。其中计入产品成本中的工资，企业应采用适当的方法分别计入各种产品成本之中。

　　为了完成上述任务，企业的会计人员应与劳动人事、统计等部门密切配合，相互监督，共同做好工资费用的核算工作。

　　（四）工资费用的分类和核算的基础工作

　　1．工资费用的分类

　　企业在生产经营过程中发生的工资费用，按照其发生的部门和用途分为生产工人工资和其他人员工资两个部分，不同部分的工资有不同的处理方式。因此，在工资费用的核算时，企业应将不同职工的工资费用列入不同的成本项目和费用项目中。

　　（1）生产工人的工资。在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。这些职工的工资费用由于是同产品生产直接发生关系的，因此可以直接计入或分配计入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接人工”成本项目，用来归集生产工人的工资费用。

　　（2）其他人员的工资。支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系，因此处理方式有别于生产工人的工资。生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用，如车间管理人员的工资，应列入“制造费用”中的“工资费用”明细项目中；企业行政管理部门人员的工资费用应列入“管理费用”中的“工资费用”明细项目中；销售机构人员的工资应列入“销售费用”项目中。计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。

　　2．工资费用核算的基础工作

　　为了正确地计算和分配工资费用，企业应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。企业要做好内部分工，保证各项凭证记录准确无误。工资费用核算的各项原始记录主要如下：

　　（1）考勤记录。考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是计算职工工资的重要记录，同时它对于分析和考核职工工作时间利用情况、加强企业的劳动纪律、提高企业的管理水平等方面，也有着同样的重要作用。

　　企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，考勤工作应由兼职人员担任。考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以外，考勤记录还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。

　　（2）产量记录。产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时也是统计产量和生产工时的依据。产量记录应提供总产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样。

　　在单件小批生产的企业里，一般采用工作通知单作为产量记录。工作通知单是对每位职工或班组按工序分配生产任务并记录其生产数量的一种产量凭证。工作通知单应由生产计划部门填列，据此统计产量和工时。这种通知单方便工资和工时的计算，但工作通知单不能反映被加工产品连续加工过程。因此，工作通知单不适用于成批生产的企业。

　　在成批生产的企业里，一般采用工序进程单作为产量记录。工序进程单一般按每批产品的整个工艺过程开设，用以分配生产任务，并同时用来记录产品的加工进程。

　　在工序进程单中，由于要反映产品的全部加工过程，因此企业要将产品的全部工序列入，并且要记录每道工序产品质量的检查结果。但是工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，因此企业还需要设置工作班产量记录。

　　（五）工资费用的计算

　　工资费用的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个方面的计算。

　　1．计时工资的计算

　　计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可以采用月薪制和日薪制两种方法。

　　（1）月薪制。月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天，职工都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下：

　　应付计时工资＝月标准工资-缺勤天数×日工资

　　在按小时计算缺勤时间时，上式可写为：

　　在上述计算公式中，月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每月的金额都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。日工资也称日工资率，是指每位职工每日应得的平均工资额。日工资的计算方法有以下三种：

　　①按全年平均每月工作日数计算。按全年平均每月工作日数计算日工资是用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的。其计算公式如下：

　　采用这种方法计算日工资，只要职工的月标准工资不变，计算出的各月日工资都是相等的。由于星期日和节假日的工资不包括在日工资内，因此，星期日和节假日不付工资。当然，缺勤期间的星期天和节假日也不扣工资。

　　【例3-7】职工周颖月标准工资为3 600元，2018年10月缺勤4天（缺勤期间有星期日2天）,10月有3天节假日，8天休息日。其计时工资的计算结果如下：

　　应付计时工资＝3 600-2×172.83＝3 254.34（元）

　　在上述计算中，缺勤天数用的2天，这是因为采用这种方法计算日工资时，缺勤期间若有星期日或节假日不付工资，因此在缺勤期间有星期日或节假日也不扣工资。

　　采用按全年平均每月工作日数计算日工资的优点是计算方法简单，由于全年平均每月工作日数是不变的，另外职工的标准工资又不是经常变动的，因此企业不需要每月计算每位职工的日工资。同时，由于星期日和节假日不计算工资，因此该计算方法能够体现出按劳分配的原则。同时，在此期间缺勤也不扣工资，比较容易理解。因此，这种方法在实际工作中得到了广泛的运用。

　　②按全年平均每月日历日数计算。按全年平均每月日历日数计算日工资是根据月标准工资除以全年平均每月日历日数计算的。其计算公式如下：

　　采用这种方法计算日工资时，只要职工月标准工资不变，各月日工资也是相等的。但由于日工资中包括星期日和节假日的工资，即星期日和节假日也付工资，因此缺勤期间若有星期日和节假日也按缺勤处理，照扣工资。

　　【例3-8】根据 【例3-7】的资料，计算职工周颖的应付计时工资。

　　应付计时工资＝3 600-4×120＝3 120（元）

　　缺勤天数用的是4天，是因为采用这种方式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期日也扣工资。

　　采用按全年平均每月日历日数计算日工资的优点是比较简便，由于职工的月标准工资不是经常变动的，而且全年平均每月日历日数是固定不变的，因此只要职工的月标准工资不调整，就不需要每月计算职工的日工资。但是由于星期日和节假日计算工资，在星期日和节假日缺勤也扣工资，不便于向职工解释，因此这种方法在实际工作中采用的不多。

　　③按当月满勤日数计算。按当月满勤日数（实际工作日数）计算日工资是根据月标准工资除以当月满勤日数计算的。其计算公式如下：

　　当月满勤日数＝当月日历日数-当月星期日天数-当月节假日天数

　　采用这种方法计算时，由于每个月的星期日、节假日天数不相同，因此每个月当月满勤日数也不相同。在这种情况下，即使月标准工资不变，在各月满勤日数不相同的情况下计算出来的各月的日工资率也不一样。

　　【例3-9】承 【例3-7】，计算职工周颖的应付计时工资。

　　当月满勤日数＝31-8-3＝20（天）

　　应付计时工资＝3 600-2×180＝3 240（元）

　　缺勤天数按2天计算，是由于在当月满勤日数中，不包括星期日和节假日，即星期日和节假日不计算工资，因此缺勤期间有星期日和节假日也不扣工资。

　　采用按当月满勤日数计算日工资的方式的优点是可以准确地计算出每位职工的应付工资金额，但由于每月的满勤日数不固定，即使职工的月标准工资不变也需要每月计算每位职工的日工资，计算工作比较麻烦，因此这种方法在实际工作中一般较少采用。

　　企业采用月薪制计算职工应付计时工资时，由于是采用缺勤扣款的方式进行的，因此当职工出满勤时，就可以得到全额的月标准工资。同时，在企业里，出满勤的职工人数较多，因此计算起来比较简便。

　　（2）日薪制。日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法。其计算公式如下：

　　应付计时工资＝出勤日数×日工资

　　上式中的日工资可以按月薪制下计算日工资的三种方法中的第一种方法计算。以上述按月薪制计算应付工资的例题为基础，日工资按全年平均每月工作日数计算。采用日薪制时，职工周颖应付计时工资的计算结果为：

　　应付计时工资＝18×172.83＝3 110.94（元）

　　采用日薪制计算职工应付计时工资有利于正确计算生产工人的工资成本，但是由于每个月实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，因此每个月都需要计算，计算工作量较大。

　　2．计件工资的计算

　　计件工资是指根据规定的计件单价和计件数量计算支付的工资。在计算计件工资时，由于材料缺陷等客观原因产生的废品，即料废废品，应照付计件工资；由于工人加工过失等原因产生的废品，即工废废品，不应支付计件工资。计件工资按照支付对象的不同，可分为个人计件工资与集体计件工资两种。

　　（1）个人计件工资的计算。当职工从事的工作能分清每个人的经济责任时，可以采取个人计件工资的方式。如果工人在月内仅生产一种产品，其计件工资计算公式如下：

　　应付计件工资＝计件数量×计件单价

　　如果工人在月内生产多种产品，且各种产品计件单价不同，则计件工资计算公式如下：

　　应付计件工资＝∑（月内某种产品计件数量×该种产品计件单价）

　　上式中的计件单价可按下式计算：

　　或计件单价（按定额工时计算）＝制造某种产品定额工时总数×小时工资率

　　【例3-10】职工李宏伟10月加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个、工废4个。该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。计算李宏伟10月应得计件工资。

　　甲产品计件单价＝1×6＝6（元）

　　乙产品计件单价＝2×6＝12（元）

　　应付计件工资＝（100-4）×6+85×12＝1 596（元）

　　当职工在月内生产多种计件单价不同的产品时，企业为简化核算手续，可以将各种产品的产量折合为定额工时，再乘以小时工资率计算。其计算公式如下：

　　应付计件工资＝各种产品定额工时总额×小时工资率

　　仍以上述资料为基础，计算结果如下：

　　各种产品定额工时之和＝（100-4）×1+85×2＝266（小时）

　　应付计件工资＝266×6＝1 596（元）

　　（2）集体计件工资的计算。当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时，企业可以采取集体计件工资的方式。采用集体计件工资时，企业应先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，然后再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。分配的主要方法如下：

　　①按计件工资和计时工资的比例分配。按计件工资和计时工资的比例分配集体计件工资是指在计算计件工资分配率的基础上，按职工计时工资的比例分配计件工资的方法。它主要适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高，并且在集体内职工工资等级差别较大的情况。其计算公式如下：

　　某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率

　　某职工应付计时工资＝该职工实际工作小时数×小时工资率

　　集体应付计件工资总额＝集体完成工作量总和×计件单价

　　【例3-11】由4名等级不同的工人组成的小组，本月完成合格品产量200件，计件单价每件18.48元。其余资料如表3-4所示。

　　集体应付计件工资＝200×18.48＝3 696（元）

　　每位职工应付计件工资的计算结果如表3-4所示。

　　表3-4 计件工资分配表

　　②按实际工作天数计算分配。按实际工作天数计算分配集体计件工资是指将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法。它适用于集体从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级差别不大的情况。其计算公式如下：

　　某职工应付计件工资＝该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资

　　【例3-12】某单位4名职工本月共装车皮30个，装一个车皮的计件工资为160元。

　　甲、乙、丙、丁4名职工实际工作天数分别为21天、20天、20天、19天，则每人应付计件工资计算如下：

　　工人甲应付计件工资＝21×60＝1 260（元）

　　工人乙应付计件工资＝20×60＝1 200（元）

　　工人丙应付计件工资＝20×60＝1 200（元）

　　工人丁应付计件工资＝19×60＝1 140（元）

　　3．奖金的计算

　　奖金是指对职工的超额劳动在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。奖金包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。

　　4．津贴和补贴的计算

　　津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。津贴和补贴应按国家规定的种类和标准计算。

　　5．加班加点工资的计算

　　加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。加班加点工资应按日工资（或小时工资）乘以加班加点天数（或小时）及国家规定的支付标准（系数）计算。其计算公式如下：

　　应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准（系数）

　　在上式中，规定的支付标准（系数）是：在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计算（系数为1.5）；在星期六、星期日加班加点时，按标准工资的200%计算（系数为2）；在节假日加班加点时，按标准工资的300%计算（系数为3）。

　　6．特殊情况下支付的工资的计算

　　特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。其中，职工因病或非因公负伤连续医疗期间在6个月以内或超过6个月时，规定了不同的病假支付标准。因此，计算应付病假工资时，企业应按规定的比例计算。其计算公式如下：

　　应付病假工资＝病假天数×日工资×支付工资的百分比

　　【例3-13】职工李欣本月病假6天，李欣工龄为5年、日工资为60元。按规定，病假工资为本人标准工资的80%，则李欣的病假工资计算如下：

　　应付病假工资＝6×60×80%＝288（元）

　　上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬，再扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。应付职工薪酬和实发工资的计算公式如下：

　　应付工资＝应付计时工资+应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资。

　　实发工资＝应付工资-代扣款项

　　代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为缴纳的各种款项，如房租费、水电费等。代扣款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计算。

　　在实际工作中，应付职工的薪酬、代扣款项以及实发工资等是通过编制职工工资单的形式计算的。职工工资单应按车间、部门进行编制，以便反映每个职工工资的详细情况，并作为企业与职工工资结算的原始记录。职工工资单的格式如表3-5所示。

　　表3-5 职工工资单

　　（六）工资费用的分配

　　1．工资费用分配的依据

　　企业按规定计算出每一职工的应付工资后，应在规定日期发放给每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制工资结算汇总表，作为应付职工薪酬的依据。工资费用结算表的格式如表3-6所示。

　　2．工资费用核算使用的会计科目

　　工资费用核算使用的会计科目为“应付职工薪酬”科目。该科目属于负债类科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在这一科目核算。该科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。

　　“应付职工薪酬”科目的贷方登记应发放给职工的薪酬金额，另外因解除与职工的劳动关系给予的补偿、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也计入该科目的贷方。“应付职工薪酬”科目的借方登记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项等。另外，企业向职工支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也计入该科目的借方。该科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

　　表3-6 工资结算汇总表

　　3．工资费用的账务处理

　　工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应计入“生产成本”科目（或根据是基本生产车间生产还是辅助车间生产分别计入“基本生产成本”科目和“辅助生产成本”科目）的“直接人工”成本项目；生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”科目；行政管理人员的工资应计入“管理费用”科目；固定资产大修理等工程人员的工资，应计入“在建工程”科目；专设销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目。根据这一分配原则和工资结算汇总表提供的资料，即可编制工资费用分配表，如表3-7所示。

　　表3-7 工资费用分配表

　　根据上述工资费用分配表，可编制如下会计分录：

　　对于生产车间发生的直接人工费用在生产一种产品时，企业可以将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接人工费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。其计算公式如下：

　　某产品应分配的直接人工＝该产品实际（或定额）工时×直接人工分配率

　　【例3-14】第一车间生产工人工资（直接人工）98 450元是为生产甲、乙、丙三种产品发生的。第一车间共发生生产工时40 000小时，其中甲产品20 000小时，乙产品15 000小时，丙产品5 000小时。每种产品应分配的人工费用可编制成工资费用分配明细表，如表3-8所示。

　　表3-8 工资费用分配明细表

　　根据表3-8，企业将工资费用分别计入各种产品成本明细账的“直接人工”项目中。

　　五、固定资产折旧费的核算

　　（一）固定资产折旧费的归集

　　折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。

　　各车间、部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定，月内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　现举例说明固定资产折旧费的核算方法。

　　【例3-15】某企业各车间、部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制固定资产折旧计算明细表。其格式如表3-9所示。

　　表3-9 固定资产折旧计算明细表

　　根据各车间、部门编制的固定资产折旧计算明细表，企业可以汇总编制全厂固定资产折旧计算汇总表。其格式如表3-10所示。

　　表3-10 全厂固定资产折旧计算汇总表

　　（二）固定资产折旧费的分配

　　对于按规定计提的折旧费，企业应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。生产车间应提的折旧费，应计入“制造费用”科目；行政管理部门应提的折旧费，应计入“管理费用”科目；租出固定资产应提的折旧费，应计入“其他业务支出”科目；销售部门应提取的折旧费，应计入“销售费用”科目。根据上述原则，企业按全厂固定资产折旧汇总计算表上的数字，应编制如下会计分录：

　　六、其他费用的归集和分配

　　其他费用是指除了外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等。这些费用应于发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入制造费用明细账、管理费用明细账中。在凭证较多的情况下，企业可以根据有关的凭证，汇总编制其他费用分配表，据以登记各种明细账。其他费用分配明细表的格式如表3-11所示。

　　表3-11 其他费用分配明细表

　　企业根据其他费用分配明细表编制如下会计分录： 成本会计