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　　第四节 成本核算的程序

　　一、成本核算账户的设置

　　成本核算的主要目的是归集生产费用，计算出产品成本。为了核算生产费用的发生，需要设置相应的账户进行总分类和明细分类核算。企业需要设置的账户包括“生产成本”“制造费用”等。

　　“生产成本”账户是用来核算产品生产成本项目的发生，以计算产品成本的账户。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，该一级账户下还应分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。企业根据需要，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账户。

　　（一）“基本生产成本”账户

　　基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项费用。企业生产中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接记入该账户的借方及其有关明细账户。间接费用应先通过“制造费用”账户归集，月终按一定标准分配制造费用，计入该账户的借方及其有关明细账户。已完工并验收入库的产成品、自制半成品，应从“基本生产成本”账户的贷方转入“产成品”“自制半成品”账户的借方，“基本生产成本”账户的月末余额，就是基本生产活动形成的在产品的成本。该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。明细账中应按成本项目分设专栏，登记各产品、各成本项目在月初在产品成本、本月生产费用、生产费用合计、本月完工产品成本、完工产品单位成本和月末在产品成本。其一般格式如表2-1所示。

　　表2-1 产品成本计算单（基本生产成本明细账）

　　（二）“辅助生产成本”账户

　　辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，如工具、模具、修理备件等产品的生产和修理以及运输等劳务的供应。“辅助生产成本”账户核算的是基本生产车间及其他部门提供产品、劳务发生的各项费用。辅助生产提供的产品和劳务有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产发生的各项费用，计入“辅助生产成本”总账账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，计入该账户的贷方；该账户的余额，就是辅助生产活动形成的在产品的成本，也就是辅助生产活动形成的在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏进行登记。

　　（三）“制造费用”账户

　　“制造费用”账户核算的是企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，具体说，是指生产车间等生产单位，除直接材料、人工等直接费用外各项间接生产费用。费用发生时，计入“制造费用”账户的借方及其有关明细账。月终根据企业成本核算办法的规定，按一定标准分配计入有关成本计算对象，从“制造费用”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方及其有关明细账户。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。除采用年度计划分配法和累计分配法分配制造费用外，该账户月末一般无余额。

　　（四）“废品损失”账户

　　需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。“废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或进行明细登记。

　　（五）“销售费用”账户

　　为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项产品销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用，期末结转后该账户应无余额。“销售费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

　　（六）“管理费用”账户

　　为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”账户。该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末结转后该账户应无余额。“管理费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

　　（七）“财务费用”账户

　　为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用，应设置“财务费用”账户。该账户的借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用，期末结转后该账户应无余额。“财务费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

　　（八）“长期待摊费用”账户

　　“长期待摊费用”属于资产类会计账户，该账户核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项预付费用。该账户应按费用项目进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，计入该账户的借方；摊销长期待摊费用时，计入该科目的贷方。该账户期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

　　二、成本核算的一般程序

　　成本核算的一般程序就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归类计入产品成本的过程。制造企业的生产特点各不相同，对成本核算和管理的要求也不尽相同，根据企业的具体情况，可以选用不同的产品成本计算方法。尽管产品成本计算方法不尽相同，但存在着产品成本核算的一般程序。在生产过程中发生的各种耗费，有的直接计入产品成本，有的要先进行归集，然后经过分配再计入产品成本。月终，对既有完工产品又有月末在产品的产品，需将计入该种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和月末在产品成本。完工产品要从生产过程转入成品仓库，经过销售，产品成本流转到主营业务成本账户，以计算销售损益。产品成本核算的一般程序如下：

　　（一）根据成本开支范围规定，审核生产费用支出

　　企业要根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。

　　（二）确定产品成本计算对象和成本计算期

　　产品成本计算对象，就是生产费用归集的具体对象，即费用的承担者，通俗地讲，就是计算谁的成本。产品成本的计算过程，实际上就是将生产费用在成本计算对象中归集和分配的过程。因此，进行产品成本计算，必须首先确定成本计算对象。

　　成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。从理论上讲，成本计算期应当与产品的生产周期一致，但在实际工作中，成本计算期还必须考虑企业生产的特点和分期考核的要求。关于产品成本计算对象和成本计算期的问题将在第五章详细阐述。

　　（三）编制要素费用分配表

　　对生产中产品耗用的材料，企业可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用可以根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配表等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户及有关明细账户。不能直接计入成本计算对象的费用，先对其进行归集，计入“制造费用”账户及其有关明细账户。

　　（四）编制跨期费用分配表

　　将本月发生的长期待摊费用归集后，应将本月摊销额编入长期待摊费用分配表。对尚未支付但应计入本月产品成本的预计费用，也应编制预计费用分配表。企业根据编制的分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”“制造费用”等账户及其明细账户。

　　（五）辅助生产费用的归集和分配

　　对归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户的费用，除将完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，还应按受益对象和耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”“制造费用”等账户及有关明细账户。

　　（六）制造费用的归集和分配

　　企业将各基本生产车间的制造费用归集完成后，应区分不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本，计入“基本生产成本”账户及其明细账户。

　　（七）废品损失的归集和分配

　　在生产过程中，难免会出现废品，如果废品损失的份额较大，则企业应该单独设置“废品损失”成本项目并且开设相应的账户进行核算，通过废品损失分配表将发生的损失在相关账户之间进行结转，确定由合格产品负担的废品损失，计入“基本生产成本”账户及其明细账户。

　　（八）完工产品成本的确定和结转

　　经过以上费用归集与分配，各成本计算对象应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细账。如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，企业需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”账户及其明细账户结转至“库存商品”账户及有关明细账户。

　　（九）已销售产品成本结转

　　已销售产品的成本要从“库存商品”账户及其明细账户转到“主营业务成本”账户及其明细账户。

　　成本核算账务处理的一般程序如图2-1所示。

　　图2-1 成本核算账务处理的一般程序

　　说明：

　　①各项要素费用的分配。

　　②跨期摊提费用的摊销和预提。

　　③分配辅助生产成本。

　　④分配制造费用。

　　⑤结转完工产品成本。

　　⑥结转各项期间费用。

　　思考题

　　1．为了正确地进行成本核算，需要正确划分哪些有关费用的界限？

　　2．成本核算的基础工作包括哪些内容？

　　3．成本核算的要求有哪些？

　　4．简述费用的分类。

　　5．费用要素与成本项目间的区别主要表现在哪些方面？

　　6．简述成本核算的一般流程。 成本会计