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　　在上述费用定义中，费用只包括那些在获取收入的过程中所发生的不利变动。反过来说，凡是同提供货品或劳务给客户的过程无关的资产耗用或资产减少应归类为损失而不是费用。这并不否定在某些情况下，它们在收益表中的合适地位。损失和费用两者都是股东或企业计算净收益的相关变动，但依照收益的机制性论点计算“营业净收益”，只有费用才能和当期的收入相配比。

　　可是，有些权威人士把费用广义地解释为包括营业成本和非营业成本两者的耗用。例如，美国会计学会1948年《说明》就把费用解释为包括营业成本和损失。另一方面，该会的1957年《说明》则明确把费用和损失区别开来。尽管把费用和损失两者都解释为耗用的成本，却只有费用才和本期营业有关；损失则解释为那些对企业产生收入的活动并无裨益的成本耗用。为了说明清楚，这一区别将贯彻到下面的讨论之中。

　　上章所述关于收益的统括概念和当期营业概念的争论，对于必须把不利变动归类为费用还是损失是有关联的；但如何归类并不改变这类变动的性质。收益的统括概念包括当期所确认的一切费用和损失；没有必要在净收益的计算上就这两者进行区别。另一方面，当期营业概念则把那些在以前期间所已发生而在本期以前未予确认的费用和一切损失都排除在收益计算之外。不过，这是选择有意义的净收益概念问题，而不是解释费用的问题。至于特殊项目（减除数）则和损失不同，将于以后再行讲述。

　　在描绘费用的恰当轮廓时，应该区别哪些属于费用的不利变动和哪些属于收入的抵消或收入的计价的不利变动。销货退回及折让通常作为收入的抵销数处理，而且这样处理是对的。另一方面，销售折扣和坏账损失在传统上都作为费用处理。但是，依照本书著者的意见，把它们归作收入的抵销数比作为费用处理更为合理。销售折扣不表示货品或劳务的耗用。这种折扣的一小部分也许表示相当于并无不确定性而要等待所需成本的货币折扣或利息。但如果获得了这种折扣，则其净价表示该项货物的价格；该项折扣应是收入的减少数而不是借入资金的成本。同样，坏账损失并不表示货品或劳务的耗用，而是产品交换所可收得数额的减少。

　　对费用和资本或股东权益的抵销数，也应该仔细加以区别。资产消耗和有关资本经济业务所发生的义务都不应归作费用，而应列为资本或其组成项目之一的减少。例如，出售股本所发生的成本就不是费用，而是公司所收资本的减少。同样，股本折价（capital stock discount）的注销，在收益表中便不作为项目予以列示。因而，我们认为，单以货品和劳务的耗用作为费用的定义是不充分的。即使费用与获取收入的目的只是一种间接关系（例如，劳务债务所需要的支出）表现在费用的定义之中。

　　把费用归类为“销售费用”、“管理费用”或“销货成本”，对企业内部分析，诸如确定各职能部门的责任之类，也许是有用的，但就对外呈报的目的来说，却不起什么特殊的作用。财务报表的阅读者不能利用这种归类来更好地进行预测，也不能以此评价不同职能部门的贡献额。尽管这样归类的每一类都分别体现企业经营过程中不同时间货品或劳务的使用，它们却都是费用。销货成本正和推销人员薪金一样，是费用。对费用，应该不必去分什么先后；所有费用在收益的确定上都是同等的。费用并不是按先后次序得到补偿的。在所有费用全都从收入中减去以前，收益的计量是没有多大意义的。

　　对投资者和其他方向进行预测和评价现行管理决策可以有所帮助的费用归类，将是描述费用行为性的归类，那就是，费用应按其与生产量或销售量的关系是变动的还是固定的来归类和描述。此外，费用就其与现金流量的关系来进行归类，也是有优点的。以前期间的现金支出项目，比之当期或未来的现金流出量，对公司的影响是不同的。 会计理论