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　　企业经营中所耗用的货品和劳务，其计量还没有一个简易的解决办法。这是因为，这种计量的目的尚未明确地予以限定，并且，人们可予接受的计量，大部分要按所应用的收益概念来确定。许多关于如何才算恰当计量的争论之所以尚未得到解决，主要是因为不同观点的建议者心目中有一些还未明确阐明的不同目的或不同收益概念。

　　依照那些把费用解释为企业净资产减少的人们所说，合理的计量是指企业货品和劳务在经营中耗用时的价值。这些都是收入业务的不利方面，并代表获取收入所需要的经济上的牺牲。尽管“价值”这个词有着许多意义，就费用的计量而论，它通常却是用来表示货品或劳务的交换价格或其机会成本（opportunity cost）。另一方面，那些强调呈报企业现金流量的人们则通常建议，费用应从企业为其当事人一方的经济业务的角度，按过去的、现在的或未来的现金支出额来计量。不论从收益的哪一个观点来说，其目的都在于计量应属当期耗用的货品或劳务数额和把那些代表未来期间所耗用的货品或劳务数额递延到未来期间。最通常的费用计量标准有：① 历史成本；② 现行计量标准，例如，重置成本及③ 机会成本或现行的现金等值。

　　1.历史成本

　　计量费用的传统方法是按照企业的历史成本来计量。坚持历史成本的主要理由是，由于历史成本代表企业的现金支出，它们都是被认为可予检证的。但也有人认为，历史成本代表货品和劳务在企业获得时的交换价值。这一论点的主要特点是，管理当局把该项货品和劳务的价值看作至少与其取得时的成本相等，否则它们就不会被取得。而且，也没有真正的证据能证明企业会愿意取得货品和劳务而支付较高的代价。因而，所可得到的最好证据，就是表明它们的价值正和企业所花费的相等，既不多也不少。如果该项货品和劳务产生的价值大于历史成本，其超过数额就表示企业的利益，当于呈报收入时包括在总收益中，假如当时费用是按历史成本呈报的话。如果货品和劳务随后的价值少于成本，则其情况正好相反。历史成本的主要缺点是，在试图符合财务报表的外界使用者的目的上，历史成本常常不足以表示货品和劳务的恰当计量，以及使经营活动不可能与偶然购买或不可预测的价格变动所产生的利益和损失分开。关于这类利益和损失的计量和定时问题，将在本章后面加以论述。

　　成本意味着什么？又应包括些什么？基本来说，成本是按获取经营上需用的货品和劳务所放弃或行将放弃的经济资财的现行价值来计量的；这就是交换的价值。在对商品、用品和个人劳务支付现金或同意支付现金时，成本的计量就公平地确定了。支付或同意支付的现金表示根据市价或根据买卖双方同意所确定的交换价值，也就是买方所放弃的对经济资财权利要求的货币价值。

　　但是，当交换中被放弃的经济资财不是现金或现金要求时，仍然存在问题。一种可能的办法是按照所取得的货品和劳务的市价或交换时所放弃的货品或劳务的市价来计价。如果所放弃的货品或劳务是以前用现金或其等价物取得的，这一原始成本就可以作为新取得的货品和劳务的成本。这是因为这项原始成本被认为比所取得或放弃的货品的现行市价更可检证。这种计价通常为会计师所乐用，但是否恰当却值得怀疑。例如，假定以一块土地换得企业所要使用的一项设备，而以这块土地的原始成本作为计算使用这项设备的费用的基础。这种成本对于现行条件或目的来说，关系却是很少的。

　　关于确定成本的复杂性将在以后各章中详细论述。但下列一些情况提出了与费用计量相关联的一些问题：① 约定的总价值延期支付时，贴现价格也许是费用的恰当计量标准。② 出现联合成本时，对几种类型费用的计量还缺乏适当的解决办法。③ 不是属于正常交易的成本价格不如其他计量方法来得正确。④ 成本价格应包括取得货品或劳务所需要的一切成本，不只限于**价格或收盘价格。

　　2.现行价格

　　由于收入通常都是根据产品交换所取得的现行价格计量的。常常有人认为，与收入相配比的费用也应根据耗用或消耗的货品或劳务的现行价格来计量。销售业务所产生的收益是取得的现金或债权超过所耗用的资财额。因此，根据现行价格计量的费用具有这样的优点，即分清：① 由于经济业务所产生的收益和② 由于持有在耗用以前所产生的利益或损失。资产在耗用（或分摊于费用）前持有一个时期，可能是由于蓄意投机的决策或由于耗用前取得货品和劳务的需要所产生的。耗用前所发生的利益和损失可能是因价格变动、废旧或其他因素而引起的。当货品或劳务必须在耗用前取得而其损失或变质也是必要的，并能加以预期时，这种价值上的减少就应包括在费用的计量中；它是企业收入业务的必要部分。

　　现行价格被人们公认为是现行变现（销售）价格或重置成本。现行变现价格或现行现金等价物之所以可以认为在费用的计量中是恰当的，乃是因为，它表示企业在耗用特定资产时的机会成本。而且，这种费用计量不需要就重置的未来可能性加以推测。如果某项资产有一个可以在损失很少的情况下进行买卖的可靠市场，这种变现价格就特别恰当。而现行重置成本表示耗用时的取得价格，采取这种价格，如果过去与未来存在连续性的话，对于企业预测未来活动的结果更为正确。使用重置成本还有一个困难，即对于以前取得的同类货品或劳务可能没有现行价格，或者即使有这种价格而没有可以检证的计量标准。

　　许多费用都是用合同约定或是现时确定的，以致成本和现行价格相差不大。其相差大的，主要是在存货和固定资产的计价上。这些问题将在第七章及以后各章中讨论关于存货和固定资产时详细地加以论述。在下面关于费用呈报时机的讨论中所谈的主要是属于费用方面，但应该认识到，“现行价格”这个词在任何地方都可以用来代替“成本”的。 会计理论