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　　早在1894年，美国公共会计师协会（美国会计师协会和美国注册会计师协会的前身）就通过了一项决议，建议资产负债表项目的展示顺序应当从变现最快的项目到变现最慢的项目，这当然是着重为债权人提供信息。采取的第二个步骤是在1910年指派该协会所属的一个委员会来制定技术性会计名词的定义，以便统一它们的含义。随后的通告则试图使审计程序标准化和促进编制提供银行使用的财务报表。

　　1917年，美国联邦储备委员会根据美国会计师协会遵照美国联邦贸易委员会的意旨所制定的关于财务报表标准化程序的备忘录，发表于同年4月份的该会《公报》中，并专门印行了一本名为“统一会计”的小册子，1918年又以“资产负债表编制的公认方法”为名重印了一次。1929年该委员会再将它用“财务报表的检证”的标题出版了修订本，其所包括的主要建议如下：

　　关于资产负债表：① 有关资产和负债项目特别是流动资产和流动负债项目的审计和展示的指示；② 存货要按成本或市价孰低法计价；③ 关于固定资产的审计和展示，其重点放在期中的变动和项目的分类上。如果对于计价基础作了充分揭示的话，偏离成本基础是容许的。

　　关于收益表：① 折旧要同利息和税金一起包括在“收益的减除项目”标题下。②对“本期净收益”和“本期损益”作出了区别。本期损益是指本期净收益加上特殊贷项，减去特殊借项后所得的结果。③ 前期调整项目作为盈余的增加或减少处理。④ 提出了损益及盈余表的联合形式。

　　1936年，上项1929年公报又经美国会计师协会加以修改，再次出版了修订本，名为“独立公共会计师对财务报表的检查”。这一修订本与1929年版本相比，表明了这7年来的会计思想上的以下一些变化。

　　（1）会计报表的总目标改变了。财务报表是管理当局为了定期检查或报告企业发展情况的目的而编制的，涉及企业的投资状况和该检查期中所获得的成果。

　　（2）对成本基础和持续经营概念的日益重视，明确地作了如下说明：

　　重要的会计惯例之一是，一个持续经营企业的资产负债表是在该企业持续经营假设上编制的，厂场设备资产、长期投资和无形资产通常都是在不考虑目前可变现价值或重置价值下按成本呈报的。

　　（3）确认成本基础程序在应用上需要更大的一贯性。

　　（4）考虑到投资者对更好信息的需要，以及改善收益呈报和确认收益获利能力概念的必要，说明如下：

　　从投资者的观点来讲，现在一般都确认获利能力极其重要，因而收益表至少和资产负债表同样重要。

　　（5）对收益表的重视，反映在当时人们对资产负债表的这种看法上——确认资产负债表的逐年变动情况，而不是将重要性放在一张单独的资产负债表上。

　　（6）推荐的收益表比之1929年所提出的更加简明。非营业或特殊借项和贷项包括在“其他收益”和“其他费用”的标题中。于是排除了“本期净收益”这一名称，而将其最后数字称为“转入盈余项下的本期利润（损失）”。

　　1936年公报的重要特征之一是删去了“资产负债表审计”的一切字眼，代之以“财务报表检查”这个词。资产负债表审计这一名词约在1910年第一次出现，而于1917年得到了普遍的流行。委托人方面节省审计费用的愿望以及其特别稳健性为银行界所承认的这一事实，似乎成了资产负债表审计流行的主要因素。它的流行对会计理论的发展关系是重大的，因为它暂时阻碍了那些会使重点很快从资产负债表转到收益表上去的力量。大股份有限公司的发展和增长、成本会计的迅速发展和所得税法令都倾向于着重损益的观点。 会计理论