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　　会计实务在许多方面反映着公认会计理论——当然要落后几年。因此，20世纪20年代的会计实务反映了20世纪初期比较先进的会计思想。但在1930年，促使会计实务迅速进展的压力却成为反对会计职业界的很多尖锐批评。在1930年美国会计师协会的大会上，霍克赛在他的讲话中对会计实务就专门作了以下的批评：

　　（1）折旧。由于在折旧的处理上使用着许多方法，资产价值的合理估价或不同公司的收益比较就不可能。一般来说，财务报表对很好了解企业所实行的折旧方针并不提供充分信息。此外，许多折旧方针显然都是保守的，而其他则不保守。

　　（2）合并报表。合并财务报表的采用，被誉为会计向适应投资者需要前进的一个确切明显步骤。但关于合并报表应该产生的时间还没有准则可依。在大多数情况下，合并报表的应用，尚不如它所应包括的范围那么广。在其他情况下，合并报表的编制，则从企业拥有勉强过半数表决权股份直到拥有90%以上表决权股份来决定而各不相同。

　　（3）销售或营业收入的列示。在许多情况下，营业收入从不反映于收益表上，而在许多其他情况下，原来一向列示的，也不列示了。反对列示营业收入的主要论据是：① 在某些情况下它产生销售的阻力，特别是毛利多的；② 它给竞争者带来好处。

　　（4）其他收益。在区分企业主要活动的营业收益和对重大项目逐项细列的其他收益上缺乏一贯性。霍克赛强调会计师的职责应坚持这种区分；否则，在缺乏这种区分时，所出证明应加限制性的说明。

　　（5）盈余和盈余记录。已获盈余（留存收益）不是在资产负债表中一贯地与所有其他盈余项目或资本账户分开。

　　（6）收得的股利。宣告分派股利的企业往往按大于已获盈余项下列支的比例数额来入账，这是很普通的。但是，纽约证券交易所不会故意容许实行这种办法的任何公司的证券上市。

　　（7）会计上的过分稳健性。强调对债权人和精通企业一切详细情况的兼任管理职务的业主提供信息，为使利润和业主权益出现小于实际应有数额提供了一些辩护。这样做的方法包括计提过多的折旧费用、将新厂场设备列作营业费用、建立非常事故准备以及低估存货价值。在外部投资者没有一个信赖这种信息时，虽然无人会实际上受到欺骗，但那些兼任管理职务的业主则是蓄意愚弄了他们自己。

　　除了以上的批评外，丹尼尔斯（Mortimer B.Daniels）补充了以下几点批评：① 在资产负债表中单独列示“准备”的这一实务是令人误解的，而且有关这些准备的处置情况的揭示也不充分。② 库存股票常常在资产负债表上列作一项资产。③ 债券折价通常都作为一项资产来处理。④ 在收益表中折旧一般都不包括在营业费用内。 会计理论