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　　成本是处于目前状态和地点的原材料或商品在取得时所需投入价值的一种计量。反过来，投入价值又是凭取得原材料或商品时所交付的补偿来计量的。不过，仍然有些问题需要予以明确：① 哪些成本可认为是必需的？② 哪些成本与存货有关联，从而与未来收入相关联？哪些成本则应作为本期费用？

　　第一个主要问题——哪些成本是必需的？这是一个判断问题。会计师在判断哪些成本必需时，应用工程标准或其他一些基础进行比较。美国注册会计师协会《公报》第43号建议，“正常性”这一概念可以用来作为一个可接受的基础……在某些情况下：例如，闲置设备费用、超额损耗、双重运费和重新处理费用之类的非常项目不应列为存货成本的一部分，而应作为本期费用处理。而美国会计学会则认为取得成本中仅应包括合理的可追溯成本。

　　上述正常性和可追溯性两者有某些相似之处。很多非正常成本是不可能追溯于特定产品的。例如，闲置生产能力成本和原材料超额损耗成本就都不可能追溯于某些特定产品的生产上，它们不是生产任何产品的成本。但是，生产无效率成本纵然从性质上来看是非正常的，一般却是可以追溯于产品的，因而美国会计学会的成本概念要比美国注册会计师协会的成本概念来得宽。由于可追溯性是成本分配上的一个重要属性，非正常成本实质上并非投入价值，而是企业的损失。

　　第二个主要问题——哪些成本与存货计价有关联，从而应与未来收入相配比？这是一个更为复杂的问题。美国注册会计师协会《公报》第43号对此并未明确地加以说明，只是说存货成本中不能把所有间接费用一律排除在外，却未明确究竟应包括哪些间接费用。由于《公报》第43号有关此问题的说明含糊不清，致使完全成本计算法和直接成本计算法的支持者均以此作为依据，要求美国注册会计师协会予以正式承认。当然，完全成本计算法是可以承认的，因为它在成本中并未排除任何正常制造间接成本，而直接成本计算法的支持者也以包括了变动间接成本为理由，要求美国注册会计师协会正式承认直接成本计算法。

　　下面从存货计价的三个不同目的来分析存货成本所应包括的内容：

　　（1）按照历史成本会计机制的配比观念，为了计算利润，在存货成本中应摊负哪些与未来收入相配比的间接成本。但是这种成本分配通常是武断的。

　　（2）为了求得产品价值具有的经济意义，可以假定只要成本是现行的，就可体现存货对企业的价值，这是因为，没有这种成本，存货是不能取得的。反映存货价值的成本除了应包括特定制造成本外，还应包括运输、仓贮和装卸搬运等成本。但是，由于这些成本之中有些都是不可追溯的，因而只得把它们列为期间费用。假使企业的存货周期比较短；同时这些成本数额又不大，那么，把它们列为期间费用并不影响存货的计价和收益的确定。销售和发运成本通常也可视为存货价值的增加，但这时既然需要知道存货的售价，那就不如使用变现净值，可以更好地反映存货的价值了。

　　（3）从预测和决策的角度来看，按变动成本进行存货计价更为合适，因为变动成本与现金流量的关联更为密切，同时还可以避免完全成本计算法中那种使用非常武断的分配方法。 会计理论