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　　就其应用于存货来讲，投入价值可以解释为获得那些处于目前状态和地点的所耗用资财的计量。如果存货是以现金或现金等价物购进的，其投入价值的概念是非常清楚的。但如果存货是企业所生产的，则其投入价值是指在生产过程中所耗用的资财和应分摊于产品的资财总和。

　　在传统的会计机制中，所销产品的投入价值和产出价值之间的差额一般称为毛利，因而任何一种投入价值计价法实质上都是推迟确认企业的收益。只要是企业尚有相当大的一部分劳务没有向顾客提供，或其产出价值尚未获得，这种推迟确认收益的做法，即被传统会计认为是合理的。

　　尽管投入价值一般是以历史成本来表示的，但它也可以用现行成本或标准成本来表示。现行成本通常是以变现净值减除正常毛利来估计的。成本或市价孰低原则虽然有它的独特性，由于这里市价基本上属于投入价值概念，因而我们是把它作为投入价值法看待的。

　　1.历史成本

　　所谓历史成本是指存货在购入或生产时的投入价值。在企业所购商品的历史成本中，包括正常的运输、装卸和贮存成本，非正常的运输和装卸成本不应包括在内；同样，在企业所生产的产品成本中，仅包括正常的材料、人工和按照合理关系分配的间接成本。正常的废料和停工时间也是合理的生产成本，但过分的废料和非正常的停工时间，不应列作成本，而应列为企业的损失。

　　对存货按历史成本进行计价，具有以下几个优点：① 企业活动并不对存货增加任何价值，因此，成本可以反映企业可用资财的数额。② 当存货的销售价格非常不确定，或对追加成本不可能合理地正确预测，从而难于估计其净产出价值时，成本可以用来代替变现净值。③成本是基于过去成交的经济业务的，可以验证，从而不受企业管理当局或会计师偏见的影响。④ 由于成本是按商品取得时所考虑的价值来衡量的，这就足以证明购货人是把成本作为代表该商品当时对企业所具有的价值的。从谨慎的管理角度来讲，一般应以购货人愿意支付的一定数额作为商品价值的依据。⑤ 按成本计价对取得商品所用现金以及其他资财和存货两者的责任都可有所交代。

　　存货按历史成本计价的主要缺点是：① 历史成本仅能反映存货在购进或生产时对企业的价值，由于投入价值在不断地变动，而且由于企业追加价值后，存货对企业的价值也在变动，历史成本很快就会过时的。② 不同时期购入的两种或两种以上的存货，由于其成本缺乏相同的货币价值关系，彼此不相类似，因而把它们加成总数是没有意义的。③许多成本计算都需分摊联合成本，即使是最好的成本分摊方法，也不足以充分反映其因果关系。④由于成本是历史的，以历史成本与现行营业收入进行配比，并不能确切地计量出本期的经营成果。

　　在现行会计原则上以成本作为存货计价的基础的权威性是根深蒂固的。事实上，很多年以来，除了在某种情况下可以使用成本或市价孰低原则以外，绝大多数存货都是以成本作为唯一可以接受的计价基础。例如，美国注册会计师协会《公报》第43号和该协会所属会计原则委员会《说明》第4号，均曾明确阐述在财务会计中，存货的主要计量基础是历史成本。

　　2.现行重置成本

　　由于历史成本存在不少缺点，因而一些委员会和会计学者建议改用现行重置成本来对存货进行计价。他们的理由是：① 采用现行重置成本使有可能以本期现行投入价值与现行营业收入相配比，从而正确地计量当期的经营成果。② 以现行重置成本计价，可以确认存货上的持产利得和损失（holding gains and losses），从而反映存货管理决策的结果，以及经济环境对企业的那种经营业务上所不反映的影响。③ 假如企业在期末仍在购进这种商品，而计算不出存货的变现净值，可用现行重置成本反映期末存货的现值。④ 根据现行重置成本所计算出来的本期营业利润，可以用来预测企业未来的现金流量。

　　现行重置成本的优点可归纳为以下几点：① 不像历史成本那样有过时的缺点。② 由于所有存货项目全都按现行情况计价，加出的总数就有意义了。③ 以现行成本与现行营业收入相配比，可以更好地计算当期经营净利，并分别揭示存货上的持产利得和损失。④ 如其价格来自现行市场购进价格，则所计存货成本可以验证，并不受主观偏见的影响。⑤ 应用现行价值就不必对商品流转（或成本流转）假定其为实际的或随机的，这就无须使用先进先出法、后进先出法或加权平均法了。⑥ 可以避免采用成本或市价孰低原则所发生的那种前后不一致的情况。

　　现行重置成本的缺点是：① 关于季节性的、特种型号的，以及用陈旧方法生产出来的商品，往往没有现行成本或行情资料，对这些项目估计的现行投入价值是主观片面的。② 现行成本的变动通常并不反映现行售价的变动。价值并不一定随着成本的变动而变动。③ 成本的增加会导致当期利得的增加（通过持有存货），纵然这种增加的收益并没有经过销售而实现。例如，本期人工成本增加了，即使这项商品并未售出，也会导致本期盈利能力的增加。

　　3.变现净值减正常毛利

　　当得不到存货的现行重置成本时，可从变现净值（估计售价减预期销售时所需的追加成本）中减去正常毛利，从而得出现行重置成本的一个近似值。不过，必须是成本与售价之间存在直接关系时，才能得出比较正确的现行重置成本近似值，如果两者不是相应地发生变动，计算结果就不是现行成本的近似值了。此外，当设备经销商以新设备换进旧设备，而用这种方法计算旧设备的价值时，不能把旧设备上的折价部分作为成本来看待。在大多数情况下，以只按变现净值计价较为适宜。

　　4.成本或市价孰低

　　如第九章中所述，成本或市价孰低规则具有内在的不一致性，并不是存货计价的合理基础，但由于它已经广泛地使用多年，因而有必要了解其理论。由于“市价”原来是被人理解为重置成本的，所以，应将成本或市价孰低原则列为投入价值计价法。尽管在某些情况下，它是一种折中办法，有时反映产出价值（如变现价值低于重置成本时），有时反映投入价值。

　　主张采用成本或市价孰低这一存货计价方法的主要理由是：符合会计的稳健原则，即它仅承认本会计期间存货出售之前的市价损失，而不承认其市价利得。

　　尽管成本或市价孰低原则有其理论上的根据，它所依据的概念是收入应在商品销售之后才能确认，而损失则应在出现损失的迹象时即予确认。但这种理论遭到了很多会计学者的严厉批评，其主要反对的理由是：① 容许在各个会计期间甚至在存货内部各个项目之间使用不同的计价基础，违背了会计上的一致性原则。② 被认为是歪曲损益状况的一个主要原因。③ 就本期来讲是稳健的，但对以后时期的收益来讲却不稳健了。④ 应该用来衡量销售时期经营业绩的关于购货和管理上效率低下的责任，都由本期负担了。不过，也有人认为这些效率低下的责任，由本期负担比归由销货时期负担为好。⑤ 如果两期的原始成本都比市价为低，从而都是以原始成本为计价基础，那么，当后一时期的市价上涨时，就将产生未实现收益。⑥ 通常认为市价比成本较多主观性，因此，成本或市价孰低原则就被说成是过分主观的。

　　5.标准成本

　　标准成本是指根据当前的价格和技术情况，在要求达到的标准效率条件下生产产品所应花费的成本。现行标准成本除了不包括无效率和闲置设备等因素的成本外，与现行重置成本是相似的。但是，重置成本也可以不包括这些生产程序中所不必要的成本。两者的主要区别可以这样来表述：标准成本不是按照过去的生产技术水平，而是根据科学的标准制定的，现行重置成本则是按照过去的生产技术水平和现行价格制定的。

　　存货按标准成本计价的一个主要问题是：标准成本必须频繁地进行修改，否则即不能反映现行成本状况。因而，标准成本往往被认为既不反映现行成本也不反映历史成本，尽管被人们公认为在控制和管理上很有效果，但由于它比历史成本或重置成本更具有主观性，不适合用作存货计价。反对使用标准成本的另一个理由是，在实际成本低于标准成本的情况下，存货若以标准成本计价，则会表现为存货价值的虚增。由于存在着上述缺点，根据美国注册会计师协会《公报》第43号的意见，标准成本只是在能够做到经常调整，并近似已确定的某项成本基础（如先进先出法、加数平均法）时，才允许用于存货计价。

　　6.正常存量法

　　基本存量法（base stock method）和后进先出法通常称为正常存量法（normal stock method）。使用这类方法对存货进行计价，其存货金额是武断的，或者是根据以前计算当期成本后的余额确定的。它既不反映存货对企业的效用，也不反映应与未来收入相配比的成本，因而，它们并不真正是按投入价值计价的方法。

　　原始的基本存量法所依据的一个假定是，企业需要一定正常数量的常备性存货投资，因而在会计处理上应与固定资产一样，只要是基本存货尚未像企业进行清算时那样最终出售，就不认为有任何损益发生。当期营业损益被认为是在超过正常基本存量时的购销业务所发生的。

　　采用原始基本存量法，其基本存货应按未来重置成本可能跌价的程度减低。这项减低数作为资本调整，在留存收益中冲抵。修正的基本存量法（modifications of the base stock method）在第一次购入时，其正常存量按历史成本计价，超过正常之数则按平均成本法、先进先出法或后进先出法计价。如果用的是后进先出法，则与现行后进先出法极相类似。

　　反对将正常存量法用于存货计价的理由是：① 这种存货计价方法并不反映存货对企业的实用价值（utility value）。② 不同时期购入的和不同企业的存货价值无法比较。③ 由于存货金额仅反映以前计算本期成本后的余额，既不是投入价值，也不是产出价值，因而与资产负债表上的其他项目无法进行比较。④ 在计算企业净收益问题上，未能包括全部损益。

　　正常存量法并未得到广泛应用，但它曾得到美国注册会计师协会和桑德斯、哈特菲尔德、穆尔等人某种程度的正式确认。桑德斯等人认为在一定条件下，这种方法可应用于某种特定行业，但他们也承认，它明显地放弃了通常在成本或市价范围以内的存货计价基础。

　　7.存货计价基础汇总表

　　存货计价基础的各种不同方法，可以汇总列表。如表11 -1所示。

　　表11 -1存货计价基础汇总表

　　① 假定存货计价的目的在于预测未来的现金收入或未来的现金需要量。 会计理论