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　　19～20世纪初期，美国和英国在技术方法上所产生的巨大变化，给会计思想的发展带来了一定的影响。其直接影响是折旧概念和成本会计的发展。在19世纪以前，折旧不是一个重要的概念，主要因为固定资产并非工商业的重要方面。随着工厂制度和大量生产的出现，固定资产在生产和分配过程中成为一项相当大的成本，同时也引起了管理上关于生产成本及其分配于存货价值的信息需要。

　　技术变革的间接影响，包括资本和收益的区分日益重要，持续经营概念的发展，以及资产计价基础对成本的更大依赖。资本的大量需要使投资者和经理人的分离成为必要，这意味着会计的主要目的之一已经是为不出面经营的业主进行会计处理。正因为如此，作为投资者利润的收益就必须与业主资本的返还区别开来。

　　19世纪中期，工厂制度在英国和美国已是一种普遍现象，工厂制度的发展，扩大了会计方法为工业服务的使用。在以前，会计主要用于商业和金融活动，那时的工业机械还是带有大量必要手工操作的新事物。1850—1914年这一时期，以机械化设备和重型设备来生产商品的惊人发展作为标志。举例来说，美国钢的年产量从1867年的2万吨左右增加到1914年的2400万吨左右和1929年的5600万吨左右。这种用机械化设备和大量生产来制造商品的迅速扩展，表明着长期资产的巨量投资。

　　1.成本会计的发展

　　19世纪后半期，工业普遍发展，尤其是在英国和美国，导致了成本会计的发达和扩展。这种发展对会计理论的重要性，可以从计价概念的不断变革、制造费用的分配于产品、会计记录和报表的适应于管理当局以及股东和债权人的需要上看出来。这种影响在许多方面都是缓慢的，并且成本会计只使它自己适用于财务会计的范围，而没有引起财务会计的结构和目的的迅速变化。特别是从初期到19世纪30年代，多数成本会计师都是根据独立的统计数据而不是结合总分类账的账目一起来进行他们的计算的。

　　随着工厂制度的出现，自然而然地产生对正确计算成本信息的需要的期望。家庭生产制度强调经济的商业方面，而工厂制度则需要生产协调和效率。但是，19世纪成本会计发展的缓慢是令人惊奇的，直到19世纪的最后20年，才在英国见到许多关于论述成本会计的文献，而在美国甚至到那时还很少看到。这时期的大多数文献都还只是强调主要成本的计算程序。

　　成本会计的缓慢发展，有几个很明显的原因：① 在工厂制度的初期，价值昂贵的机器很少，制造费用只占总成本的小部分。随着19世纪的最后年代特别是1914年以后重工业和大量生产方法的发展，人工和材料以外的制造费用成了生产总成本的重要部分。② 尽管许多成本会计师对发展他们自己的企业起着作用，却带有严格保密他们的方法的倾向。这就阻碍了新思想的传播，也很可能是1900年以前教科书中很少讲述成本会计的原因之一。与保密思想一起的还有这样一种思想，即成本问题是每个企业和每个行业所独有的，公开本企业的成本计算方法将会对其竞争者有利。③ 直到19世纪后期和20世纪初期，随着一个企业同时生产很多种产品，制造程序变得复杂起来。在此以前，由于企业只生产少数产品，管理当局都能凭心算对主要成本进行调整，将其他成本包括到生产成本中去。④ 导致成本会计发展的，最重要的很可能是重型动力设备的使用日益增加和大量生产的发展，使得制造费用的确认成为必要。

　　大约从1890年至1915年，成本会计发展得最快。在这一时期，成本会计的基本结构系统形成了，成本记录和总分类账的账目相结合的方法也设计出来了，尽管许多企业在1930年前还未正式予以结合。将费用分配于个别批次的程序也拟定了出来。制造费用的分配虽然不一定与总分类账的记录相结合，但已经是平常的事了。不过，基本的公认概念却是，一切实际费用都要分配于有关的生产工序。

　　20世纪的头30年，成本会计思想的迅速进步，对会计理论的发展具有一定的影响。将成本记录结合到财务账目中去，使工业企业在计算收益的方法上得到了改进。存货计价变得更加牢固地扎根于成本原则，从而产生了收入和费用的更好配比。在制造费用预计分配率和标准成本的分析中，日益认识到了计入存货的生产性成本同无效和闲置能量的成本之间的区别。此外，制造费用成本的重视也部分地和折旧概念的发展有关。

　　2.折旧

　　关于折旧的两个最普通的早期观点是：① 折旧资产作为未销售的商品处理——该项财产的价值应予估计，并在计算业主权益时包括于资产的盘存内——收益则予估计而作为业主权益的增加；② 只要该项资产保持在适当的使用状态，折旧就认为是不必要的。唯有维修成本才作为本期费用。第一种方法在19世纪的制造企业中是很普遍的，后一种方法则是该世纪后半期铁道业的公认观点。

　　纵然在第一次世界大战之前，折旧并未经工业界广泛承认为一种经常费用，却已经设计有几种有系统的折旧方法并已经使用，特别是在公用事业界。例如，厄尔· A·赛利斯（Earl A.Saliers）在其1915年所著《折旧原理》一书中就曾详细描述了以下一些折旧方法：直线法、余额递减法、偿债基金法、年金法，以及单位成本法。

　　从第一次世界大战直到20世纪初期，折旧仍然是许多工业公司和商业公司账目中的一项任意费用。哈特菲尔德（Henry R. Hatfield）在其1927年所著《会计的原理及其问题》一书中曾经这样写过：各公司仍然倾向于将折旧看作是一种优惠，而不认为是必需的，其备抵数额往往于困难年份少计，而于兴旺年份多计。但是，从1908年他的第一本书出版以后，就看到了他有很大的改进。在1908年，美国的股份有限公司将折旧入账的很少，而那些将折旧入账的公司，当营业不好时就没有勇气这样做了。可在20世纪20年代，即使将折旧入账可能会导致亏损，很多股份有限公司还是这样做了。 会计理论