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　　会计原则委员会曾经根据其特许章程的规定，指示会计研究分部应研究会计的假设和原则，以便该委员会采纳后作为继续发布通告的基础。《论文集》第1集和第3集为会计原则委员会所否定，而其第7集尽管表面上得到了接受，但未由会计原则委员会依照特许章程的规定予以承认。会计原则委员会的特别委员会（属于美国注册会计师协会）建议，该委员会除了陈述别的以外，应尽快陈述会计的目标，阐明基本概念和原则，解释会计上所使用，包括“公认会计原则”这个词在内的语言和词组。作为这一指示的响应，会计原则委员会发表了《会计原则委员会说明第4号》：“企业财务报表的基本概念及会计原则”。它描述了发展会计理论和会计原则的主要步骤，其目的在于：① 提出财务会计原则的书面说明；② 论述财务会计的性质；③ 提出财务会计的目的；④ 介绍关于公认会计原则的说明。

　　尽管《说明》第4号旨在为理解财务会计的主要基本原理提供依据，但作为一种会计理论还是不足的，其理由有几个：

　　第一，虽然关于财务会计的环境一节，描述了经济资源和经济责任这类概念的解释性（语义的）说明，这些说明却和描述财务会计中所使用的名词没有联系。由于这类名词没有解释性的内容，该号《说明》就未超出会计结构或程序的内容。例如，资产被解释为企业的“经济资源”（而某些递延费用则不是资源），这些经济资源都是得到确认并按公认会计原则来计量的。因而，这类定义并不是根据现实世界的对象或活动来表达的。

　　第二，财务会计的目的、基本要素与普遍而详细的原则之间没有明确的关系。因而，作为现有实务的理论，它是不完备的。例如，没有提出什么证据或逻辑来表明“资产和负债按转让发生时的交换价格来计量”这一普遍原则是以有关的主要质量目标为根据。对于“有些资产的成本于取得时直接列作费用”这一主要经营原则是出于资产按成本计量这一普遍原则，也没有任何逻辑关系的说明。

　　第三，完善的理论应该包含经过经验检证或至少可以检证的描述性说明。在作出规范性说明时，应当举出判断的依据。但这些条件在《说明》第4号中都找不到。尽管人们承认公认会计原则是“由意见的一致而不是由一套假设或基本概念在形式上派生出来而得到公认的”。但该号《说明》却未表明应按照什么依据来确定一致意见的存在。不一致的百分比占多少才能否定一项特定实务包括到公认会计原则中去的权利呢？显然，该号《说明》的作者们自己也说不出，因为许多关于财务报表展示的原则都是用规范性词语来阐述的，对任何一种情况都没有提出什么判断依据。

　　总之，《说明》第4号既不是现行会计实务的理论，也不是公认会计原则的明确阐述。 会计理论