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　　预付费用是指企业将于未来获得某项形式服务的一种效益。例如，办公室和工厂用品、预付租金、未失效保险费、预付利息以及预付税金等类项目。

　　尽管在分类目的上，各种预付费用都有一些共同特点，但它们相互间也有一些主要不同之处。有些代表特定的有形资产（例如，用品），有些代表可使用别人所拥有的资产的权利（例如，预付租金），还有一些是与其他资产或负债密切相关的项目。例如，坎宁在所著的《会计经济学》一书中就断言预付税金和预付保险费实际上都是与他们发生有关的特定资产的计价账户。一幢已经预付有税金和保险费的房屋就比一幢没有预付过税金或保险费的房屋值钱得多。尽管这一论点有其一定的优点，把这类项目列为厂场与设备的附加数额却不一定会向投资者提供更好的信息。税金和保险费是按厂场与设备的使用年限无关的间隔期间来支付的。

　　把预付费用分摊于各期的程序主要取决于各该预付费用资产的类型。有形资产，例如用品，正常办法是当它们被消耗或耗用时转作费用。那些和特定时期有关的预付项目——例如，预付租金、未失效保险费和预付税金——正常办法是根据时间的消逝来转作费用，这和折旧的直线法相似。这两种情况的目的都是在于把成本或其他计价基础分摊于耗用资财或劳务的期间或者分摊于企业获得效益的期间。

　　如第六章中所指出的，在配比原则下，费用应在有关收入呈报的期间入账。因此，当预付费用和生产过程有关时，其分摊数额就要转作生产成本。可是，在大多数其他情况下，预付费用不能直接和收入联系起来。所以，只能应用间接或定期配比，把它们转作企业耗用或获得劳务的期间费用。

　　至于用品，通常要先认定它们的成本属于哪一特定项目，然后在这些项目被耗用时把它们列作费用。这种认定成本的方法，和下章所述的存货处理方法相似。尽管现行价值可为某些目的提供有用的信息，一般都认为成本价值作为耗用用品的计量标准较为适宜，因为：①成本都是最近的交换价格，因而都代表现行价值的近似价值；② 成本和现行价值的差数通常对净收益的影响不大。不过，在物价水平变动急剧时，就应如第七章中所建议的，予以重报。

　　如上面所指出的，对于按时间基础取得劳务的预付项目，实务上所最常用的是直线摊销法。这是假设这种劳务将要在一定时期内持续取得，而其效益也是在同一期间取得的。尽管这一假设也许不一定是正确的，这些预付项目的分摊期间短，采用简单的分摊方法影响不大，这是使用简单分摊程序的令人信服的重实效的理由。评价程序上所涉及的理论和即将在第十三章中讲述的评价折旧程序的理论相似。在这里有一点应予注意，就是认为厂场、设备因和预付费用相似而适用直线折旧法这一论点是不正确的。直线摊销法对两者都是不适宜的，但把它应用于预付费用的摊销，对财务呈报的基本目的来说，关系很小。 会计理论