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　　企业受到的赠与可以归类为资本或收益，这需视赠与人的意图和该项赠与的情况而定。在少数情况下，赏金的意图也许是在于增加企业的所得，例如，对所受的特殊服务表示感谢的“心意”而支付的款项或特殊的付款。但就那些为了使公用事业客户早些得到劳务的供应而对有关建设提供的捐献，以及为了吸引某一企业开设于某一地区所作的特殊捐赠而论，其意图则是在于提供永久的资本。

　　赠与应像收入那样按所收到资产的现行价值来计量。大多数其他利益都是产生于交换，因而就需要对其有利和不利的方面进行配比。有利方面的计量和收入的计量相似——按收到或确认的资产的现行价值或者按债务减少数的现行价值计量。不利方面的计量则和费用的计量相似——按经济业务所耗用或交换的货品和劳务的现行价值计量。但是，只有那些和经济业务有关的项目才可以在计算利得时同有利的方面相配比。在企业通常买卖以外的资产销售中，其不利方面应包括售出资产的价值和销售的直接成本。

　　计算利得时通常都用成本、账面价值或其他入账价值。这有好几个理由，其中最重要的一个理由很可能是，把真正的意外利得和以前期间的更正数区别清楚并没有什么重要。其余的理由则是，成本可予检证，而且是表示企业资产取得时的交换价值的。但如果价值的增加是部分地由于货币价值变动所致，采用成本就不适当；这是因为，增加的部分表示企业资本的重报，而不是留存收益的增加。关于这一点将在第七章中进一步加以论述。

　　对确认利得的入账时机，会计师一般都主张依据实现概念，此外，这和收入时机的确认是相似的。那就是，在交换或销售发生以前，利得是不被确认的。但是，在有些情况下，证券市价的上升数额可以作为确认利得的充分证据。不过，大多数会计师都要求，只有其价值的增加几乎是不可能加以推翻的，才可以确认其利得。从理论观点来讲，这是一种激进的主张。对由于情况易变所最可能发生的后果应该入账，而不能把确认只限于那些不变情况。此外，确认利得和确认损失的采用标准存在不一致的情况；两者应按可能的同一基础来确认。

　　会计师不愿把市场涨价入账，基本上出于这两个根源：① 涨价的易变性及其短暂性，② 涨价并不产生那些能用于股利支付的流动资财。这种对流动资财或现金流量的重视对于有些类型的决策可能是恰当的，但和大多数的收益计量概念无关。就收益的确定来讲，相对的确定性和可检证的计量是更恰当的标准。如果长期证券投资的成本按低于债券面值的数额，会计师通常就都认为把该项投资的价值提高至到期时的面值是适宜的。依照合同增加的总额是确定的，而且是可检证的，纵然每年增加的数额可能是不确定的。就短期证券来说，在会计实务上，把由于市价发生重大变动所产生的利得和损失入账，是因为它既有可检证性又有流动性，即使其变动尚未由销售或交货——企业是其中的一方——来证实，已为更多的人所公认。但是，如果土地的价值增加了，而把入账的价值增加到成本以上，一般却都认为是不适当的。不过，就关于土地的市价变动可以得到可检证的计量这一点来说，其市价变动同债券或有价证券投资的价值变动一样，可以认为用它来确定收益是恰当的。经济上的利得或损失，并不因为该项证券或土地一经出售，可以用其收入再取得同样的证券或土地，而是很真实的。但是，即使其意图并非为了出售，有机会这样做，对企业也可能是个恰当信息。 会计理论