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　　所谓最初成本（initial cost）是指购置资产并使它能够投入使用所支付的现金。在总价采购的情况下，所购置的一组资产的总价是明确的，但把总价分配于单项资产则须经过主观判断。确定单项资产的购价，通常可采用以下两种方法：一种方法是通过资产重估，求出各项资产价值的比率，据以将总成本分配于单项资产。另一种方法是根据各该资产在原所有人账上的价值，求出其比率，据以把总成本分配于单项资产。

　　以上两种购价分配方法都是武断的，但比较起来第一种方法要比第二种方法好，这是因为，第一种方法通过重估比较切合资产的实际价值；而第二种分配方法所根据的账面价值，很可能由于原所有人入账以后价格变动，而与资产的实际价值发生差异。

　　一般来说，最初成本应当包括资产的现金价格加运费和安装成本，并扣除商业折扣和现金折扣。至于厂场与设备在建造过程中按施工进度所预付费用的利息应否计入固定资产成本，则有以下三种不同建议：① 利息不计入固定资产成本，② 仅计入企业筹措资金所实际支付的利息，③ 资产投入使用之前所占用资金的正常利息应全部计入固定资产成本。

　　第一种建议认为利息不应计入固定资产成本的一个主要理由是，利息应列为企业的财务费用，不应列为固定资产的建造成本。财务费用通常是在发生时直接列为本期费用的，如果作为固定资产成本递延到以后会计期间再予列支，则会在固定资产建造期间多列本期收益，或者如果该期间没有收益的话，则将实际损失掩盖起来了。

　　第二种建议主张仅计列实际支付的利息，他们所依据的理由是：利息是建造固定资产的成本，但应以实际支出的为限，如果对投资者所提供的资金计列利息，将导致未实现的收益，而资产价值将超过成本。另外，所计列的利息金额是主观估算出来的，究竟能否实现存在着不确定性。

　　第三种建议主张对固定资产投入使用之前所占用资金计列正常利息，他们的一个主要理由是：正常利息代表着经济成本。尽管这种做法在美国并未得到公认，但从逻辑的观点来看，却是最合理的。按照前述定义，固定资产成本是购置固定资产所放弃的资财或服务价值，利息代表固定资产使用以前所占用资金的服务价值，所以应列入固定资产成本。由于这些资金未能用于本期的经营过程，而是用于未来的经营过程的，因而，递延其内含利息的做法是合理的。

　　第三种建议主要适用于公用事业企业，其主要原因是公用事业企业的盈利是**按其投资总额规定的，为了保证公用事业企业获得正常的投资报酬，在其投资总额内不仅应包括营业用资产，同时也应包括正在建造而未投入使用的厂场与设备投资。至于一般企业财务报表中所计列的利息费用，则仅包括建造厂场与设备所占用借入资金的利息，而并不包括企业内部资金（股东产权资金）的正常应付利息。 会计理论