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　　案情分析

　　收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润的话，就是逃避纳税。税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。企业随同产品出售而单独计价的包装物，按包装物价款贷记“其他业务收入”科目，按规定收取的增值税税款，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定也应缴纳增值税。按逾期未退的押金数借记“其他应付款”科目，按应缴增值税税金，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，以不含税价格记入“营业外收入”科目贷方。

　　税务人员在检查时应格外注意：

　　（1）核查“其他应付款”科目贷方，对包装物押金应及时清理，对逾期未退的包装物押金应作收入处理。

　　（2）凡是包装物押金挂账1年以上，不论财务上如何处理，均应计算销项税额。

　　（3）计税时，要求以不含税价为计税依据。

　　审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。 企业合理避税禁忌42例