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　　案情处理

　　仅从企业的角度考虑，有的企业会觉得这笔税缴得有点“冤”。但按现行税法规定，又一点也不冤。对包装物押金是否征税，国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》明确了“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税”。有关规定明确了“‘逾期’以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”。同时“对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税”也有明确规定。因此，即使该企业对包装物进行了单独记账核算，但因逾期1年，稽查局对其补征增值税是正确的，而且征税时将包装物押金收入还原成了不含税收入，计税依据也很准确。

　　实际上，该项包装物押金不仅要征增值税，还要征企业所得税。根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条规定，包装物押金收入属于其他收入，有关规定还明确了包装物押金逾期未返还的，要确认为期满之日所属年度的收入。该企业适用所得税税率为25％，因而这笔包装物押金在计算所得税时要多纳税50000÷（1＋17％）×25％=10683.76（元）。

　　如果该厂长熟知税收政策规定，完全可以采取措施，免缴“冤枉税”。一种办法是在购销合同中明确规定包装物押金的返还期，报主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可最长延长到3年。另一种更简单直接的办法就是每年年末将押金退还，次年年初重新收取押金，使收取包装物押金的时间保持在1年的时间限度内，并在会计处理中真实反映出来，就不会被认定为销售收入计算纳税。 企业合理避税禁忌42例