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　　所谓递减费用法（decreasing charge method）又称加速折旧法（accelerated depreciation method），是指资产所提折旧费呈递减的趋势。其中最普通的方法是年数总和折旧法（sum-of the-years-digits method）和定率递减账面价值法（constant percentage of declining-book-value method）。上述第二种方法，当残值为零时，可用精确的公式来确定递减定率。但是，将直线法的比率乘以2，就可以得到这个比率的近似值，通常称为加倍定率递减折旧法（double-declining-balance method）。除此而外，尚有许多使用代数公式来计算的其他递减方法。

　　近年来，人们对递减费用法表示强烈的兴趣，其主要推动力是1954年美国国内税收法对折旧方法的选用放宽了限制。尽管在此之前，递减费用折旧法这一原则已在纳税的观点上得到了确认，但从理论上来讲，递减费用折旧法的主要依据与纳税问题是无关的。

　　主张采用递减费用折旧法的各项条件是：① 在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；② 操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；③ 资产价值（以剩余服务价值的折现价值表示）早期降低很多，后期降低较少；④ 即使早期和后期耗用的服务价值相同，但其折现价值不同，因而早期服务价值成本要比后期为大；⑤ 修理和维修费用的递增；⑥ 现金收入逐年降低；⑦ 由于存在着陈旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。兹将这些条件再在以下各段中作进一步的论述。

　　主张采用递减折旧法的一个主要论据是，资产净收入贡献的递减与操作效率的降低是互相关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入贡献的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少（例如，发电机就是如此）。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入贡献在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入贡献的减少就证明使用递减费用折旧法是合理的。

　　当考虑了利息因素时，如果年度净收入贡献的减少额大于剩余服务总值净减少额乘以利率，仍然可以使用递减费用折旧法。在表133中，假定净收入贡献减少额较大，足以使扣除了利息因素之后所减少的资产价值，等于按年数总和折旧法计算的折旧额。其中资产成本为$5000，预期使用年限为5年，没有残值，报酬率为8%。

　　表13 -3年度净收入贡献快速递减的折旧计算表（假定内部报酬率为8%）单位：美元

　　根据演绎推理，资产净收入贡献逐年减少的趋向是合理的，因为大多数固定资产在其使用年限内，操作效率是不断降低的，修理和维修费是不断增加的，并且由于陈旧和竞争因素，资产净收入很可能是逐年减少的。乔治·特鲍格（George Turborgh）曾在所著的《现实主义的折旧方针》中论证，资产的服务价值在使用年限前半期所发生的损失，按照10%的贴现率计算，寿命10年的资产为76%，寿命100年的资产为56%。从设备来看，服务价值的幅度更大，在其使用年限的前1/3期间约为1/2，而在使用年限的前半期则约为2/3。

　　主张采用递减费用折旧法的另一个论据是，假定原始成本代表由于使用资产而获得的预期年度净收入贡献的折现价值，因而，早期的年度贡献成本要比后期为大，即使各年度净收入贡献的数额相等，其早期的折旧费应大于后期。例如，某项资产使用年限为5年，成本为$5000，没有残值，各个年度的服务价值假定均为$1252，则其折旧费将是递减的，如表13 -4所示。

　　表13 -4根据年度服务的折现成本计算的折旧表（假定年度净收入贡献相等，报酬率为8%） 单位：美元

　　这里需要注意的一个问题是，表13 -4的实例中所包含的折旧概念与以前实例所包含的概念不同。表13 -4实例假定折旧代表各年度服务的成本，而不是剩余服务的减少额。这一论点的主要缺点是，第一，非常严格地应用了成本原则——每单位服务价值将其折现原始成本计列折旧费，等候时间越长，成本就越低。第二，这一论点非常严格地应用了实现原则，认为原始成本与服务价值之间的差额只有在资产使用或产品售出以后才实现。第三，假定折旧代表的是每年贡献的原始成本的消耗，而不是资产的净收入贡献减递减投资所产生的收益差额。这种观点是静态的，它将导致呈报净收益上的快速递增报酬率，不仅后期实现的利息数额较大，而且重投资所产生的收益也将导致后期收益递增。这一主张受到了与利息同样的非难——对推理上的许多因素却未予考虑在内。但是，由于其他原因，递减折旧法仍然得到了支持。

　　另一个论点认为，修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应当采用递减折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入贡献的计算中。但是，应该指出，在修理费和折旧费总额的抵补上，只能包括正常修理费和维修费，为了管理上的控制目的和为投资者提供信息，由于操作效率降低所导致的费用应反映在发生费用的当年。

　　预期现金收入的递减也是采用递减折旧法的一个理由，可以认为，资产原始成本的大部分是在早期获取收入过程中所耗用掉的。例如，当一个旅馆新建和有声誉时，往往所收房租较高，一经陈旧就变为二等旅馆，房租随之降低。最后不得不改为分间出租公寓。收入是资产每年净贡献的良好表示。

　　折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入贡献和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可以根据风险选择（risk preference）所调整的期望值，将不确定数值转换为单一的确定数值。预期使用年限存在不确定性，并不能说明使用递减折旧法是合理的。修理和维修费的不确定性也不足以论证应当使用递减折旧法，因为这主要是由于经验和统计数字不足，而不是由于对未来事态捉摸不定的结果。但是，未来净收入贡献的不确定性则为递减折旧法提供了一定的依据。这是因为，早期收入比晚期收入更有把握，在开始制定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。这种论点的主要缺点为，仅仅根据不确定性，很难证明任何特定的折旧方法是合理的。 会计理论