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　　有的会计学者如哥尔德培（Louis Goldberg）认为业主权说和实体说均不能很好地解释会计，因为它们过于强调所有权概念。他建议会计应着眼于经理或企业的“指挥者”对资财的有效控制，而不应强调业主或其他群体的特殊权益。

　　按照指挥者说，财务报表是属于管理责任的报表。资产负债表反映企业经理人员对其所受托的资财的经管责任，收益表反映企业经理人员的经营活动成果以及各项资财用于达到这一成果的途径，资金表则反映经理人员如何获取和使用这些资财。

　　指挥者说虽然接触到了会计的性质，但它同业主权说和实体说一样，并不足以用来作为发展和评价会计理论的企业概念。指挥者说认为，相对来说，会计报表向谁提供都不如反映企业的指挥者做了哪些工作来得重要。但是，如果会计师不知道报表是向谁提供的，他就不可能确定在报表中究竟应该反映哪些经济活动。在英国，要求企业年度报表提供产出价值以及企业所贡献的数额和性质。看来这些揭示的目的在于适应社会公众评价企业活动的经济和社会效果。在美国，报表的主要目的是向投资者提供信息。这正如第四章所论述的，在决定会计报表所应包括的适当内容之前，必须先确定报表使用者对信息的需要。 会计理论