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　　非货币性流动负债是指那些提供特定数量和质量的财物或劳务的义务。它们通常都产生于客户为取得劳务所预付给企业的款项。期刊和月季票的预订费就是很好的例子。其他非货币性债务产生于客户对特定商品所预付的款项。可是，应注意，并不是一切预付款在性质上都为非货币性的。有些预付款代表一定数量的为将来按该项预付款结算时的实际价格购买之用。这类预付款代表在未来日期偿还一定数量的美元或等值财物或劳务，属于货币性预付款。非货币性债务是用特定的财物或劳务按预定的或同意的价格来表示的。因而，财物和劳务的货币价值可能有变动，但其数量和质量是不变动的。

　　非货币性债务常常被归类为“递延收益”或“递延贷项”。就法律上的意义来讲，递延收益是指那些已由企业获得但尚未作为收益来呈报的项目。不过，它也用来指那些应正常包括在收益中但其确认要推迟到以后和费用相配比时的收入——常常称为递延收入。“递延贷项”这个词常常用来作为递延收益和递延收入的同义词，但它也用于更广泛的意义，包括客户给企业的货币性预付款。

　　这几个词都没有明确的意义，因为它们包括一些异质项目，并且在资产负债表上的归类也是不一致的。在公布的年度报告中，有些递延收益和递延贷项列作流动负债，另外一些列作非流动负债，少数呈报于股东权益部分的“已收未获收入”（unearned revenue），多数列作资产负债表上负债和股东权益之间的不分类项目。后一种展示方式中，部分是过去列作“准备”的结转数额。不过，也有人认为是合理的，理由是它代表那些将要加入以后期间的收益，但不包括在当期收益中的数额。递延收益名词显然产生于这种思想，即收益的“实现”是和现金的收得密切相关的，但在该项劳务迄未完成或者该项数额由于以后的有关费用或损失而可能有所减少时，这项收益的呈报就应推迟。可是，“递延收益”的单独归类并不足以表明包括于这一类别中的项目的性质，而且正如上述的“准备”类一样，是为人们所诟病的。

　　客户对财物或劳务的预付款常常被认为是代表负债和利润的混合体。如果成本是主要的要素，其全部数额都可以视作负债；但假如成本只是占总额中的一小部分，就可认为全部数额都是收益（毛利）的递延贷项，不视为流动负债，而列作资产负债表上股东权益部分的已收未获收益。倘使该项预付款代表成本和收益两者，可以把它分为两部分：应包括于流动负债中的预计成本数额和应归类为“已收未获收益”的那部分代表预计收益的数额。

　　这种把预付款分为成本要素和代表预计利润部分的办法，导源于对成本概念的传统信赖以及收入只在所有劳务已经完成和所有费用可予计量并和有关收入相配比后才予呈报。不过，完成劳务或提供财物的义务按产出数额（售价）呈报也许更为恰当，其重要理由是，除非资金是退还给客户的，该项预付款并不代表未来的现金流出量。不管它是怎样计量的，它都不能视为与未来取得和在经营中使用的特定财物或劳务同一的东西。劳务中有些已经在过去用厂场与设备的形式取得，从而可以归类为非流动资产；其他代表归类为流动资产的存货和预付费用；有关费用中有许多代表预付款收到时尚未取得的财物和劳务。所以，这项预付款是不能和已经发生或行将发生的成本相联系的。

　　美国注册会计师协会的《职业准则》第2031 · 07段特别把正常经营过程中对财物交付或劳务完成的预付款包括在流动负债中。这种把预付款作为流动负债的处理方法是正确的，其理由有二：① 预付款是当期资金融通的经济业务，而不是产生收入的经济业务。尽管还有其他原因（例如，为了试图避免坏账损失）导致预付款的产生，但其结果则在于帮助企业经营中的资金融通。② 提供财物或劳务的义务一般都是当期经营的一部分。只有在附带经济业务的情况下，预付款一般才代表超出企业正常经营周期所提供的义务。

　　尽管价值是企业在生产、销售和收账的全部过程中所增添的，收入一般都如前面第六章中所述，是按个别时点来呈报的。如果经营中的关键活动是提供财物或劳务而不是收取现金的，在预付款收入的时刻就不应呈报任何利润（递延的或当期的），全部数额都是负债，不管它是否将用现金还是用财物或劳务来偿还。因此，如果用“客户预收款”这个词来代替“递延收益”这个词的话，会计名词就可以得到改善。

　　不过，也有少数这样的情况，即呈报的“递延收益”不是由于客户预付款的原因而产生的。在这种情况下，劳务已经提供，产生收入的经济业务已经完成，但由于款项收回的不确定性或者追加费用的不确定性而递延了收益的呈报。这类所谓“递延贷项”不是负债，因为对客户没有义务，它们应包括在本期收益中，而减去估计的追加费用和坏账。但是，如前面关于分期付款销售的论述中所指出的，如果收益的递延是完全正确的，其递延数额可用投入（成本）价值作为应收账款来实现。那就是，可以用“递延毛利”作为资产负债表上应收账款项目的计价或抵消账户。不过，在几乎所有情况下，这种不确定性并非大到不可能估计的程度。所以，即收益应根据最好的估计数来呈报，即在表明其可能的预期价值下，把预期的未来有关成本呈报为负债。在很多情况下，不确定性的存在是用作递延收益呈报、借以人为地平稳收益的借口，由于这许多理由，“递延收益”这个概念应从财务呈报的内容中清除出去。 会计理论