您可以在百度里搜索“会计理论 艾草文学(www.321553.xyz)”查找最新章节！

　　如前所指出的，会计理论的各种不同理论都不是互相独立的。这在道德标准论更是如此。这是将它解释为一种独立理论，未必一定就意味着其他理论都不具有道德标准的内容，而道德标准论也不一定无视所有的其他概念。例如，吉姆斯· W ·帕蒂洛（James W.Pattillo）所著的《财务会计的基础》中，就强调将道德标准的概念作为主要概念，但他又指出，在他的理论中：

　　“它的基本标准是道德标准，它的方法是符合逻辑和前后一贯的，而其公式化的最终检验则在于它在现实世界中的应用。”

　　会计理论上的道德标准论将重点放在正当（justice）、真实（truth）和公允（fairness）。这些概念在斯科特（D.R.Scott）所著《会计原理的基础》中提出，确定会计实务的基础涉及社会组织所赖以建立的原则。他的基本概念是：① 会计程序对一切利害关系方面必须公正对待。② 财务报告应该毫不歪曲地作真实和正当的陈述。③ 会计数据应该是“公允”的、“无偏见”的和“不偏不倚”的，而不是为特定方面服务的。在这三个基本概念上，他又附加了这样一些要求，即会计原则应不断为适应日益变化的情况而作必要的修改，以及会计原则无论何时只要可能都应一贯地予以应用。

　　公允、正当和无偏见是指会计报告和报表不受不正当的权势或偏见的影响。它们不应带着损害别人而为任何特定个人或集体服务的目的来编制。所有各有关方面的利益都应适当平等地加以考虑，特别不要对企业的管理当局或业主——他们可能对会计程序的抉择有更大的权势——的权利有任何偏爱。“正当”通常是指遵照正式或非正式制定的公正处理标准而言的。

　　联系会计来讲，“真实”很可能更难以解释和应用。许多人似乎将这个词用来指“与事实相符”。然而，不是所有论及会计上的真实的人对“事实”（fact）的定义都抱有相同的看法。有些人把会计事实解释为客观的和可验证的数据。因而，历史成本可以代表会计事实。另一方面在现行经济名词上，“真实”这个词是在谈到资产和费用的计价时用的。例如，麦克尼尔（Kenneth MacNeal）在其所著《会计上的真实》中就指出，财务报表只在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利得或损失时才显示出真实，虽然价值的增加是应标明为实现或未实现的。

　　“真实”也在谈到一般被认为公认原则的命题或说明时用的。例如，确认资产出售时所获得的利得，一般都视为属于真实情况的呈报，尽管将资产在出售前由于估价所增加的价值呈报为正常收益被认为是缺乏真实性的。因而，收入实现这一公认规则就成为我们的指南。但财务报告的真实性是取决于这项说明所依据的公认规则和原则的基本有效性的。公认规则和程序只为衡量真实性提供不适当的基础。

　　“公允”这一概念，长期以来成了审定财务报表上进行展示的基本目的。在美国，公认的会计师在简要报告书或证明书中指出：“依照我们的意见，所附报表公允地展示了××公司的财务状况和当年的经营成果……”R· K·莫茨与夏拉夫（Hussein A.Sharaf）所著的《审计哲学》中指出，这种说明表示了呈报该企业的现实经营和财务状况的真实性。他们在论述公允这一概念中包括有三个次级概念：会计处理恰当、充分揭示和审计责任。美国注册会计师协会AICPA《审计程序说明》第33号在“展示的公允”章节中曾分四个题目加以阐述：① 遵照公认会计原则。② 公开揭示。③ 一贯性。④ 可比性。因而，公允这一概念是与依从传统和惯例的实务密切有关的。在这一点上，它与前述第二个概念“真实性”相类似。但莫茨和夏拉夫则暗暗指出依从是不够的。如果依从公认实务并不能使报表展示现实，审计师就必须制定他自己的原则。不过，这些“现实”和前述“真实性”的第一个定义所说的“事实”是相似的。现实的确定，同事实的确定一样，取决于观察者的观点。

　　在伦纳德·斯帕塞克（Leonald Spacek）对美国注册会计师协会《会计研究论文集》第3号的评论中，含有“公允”的另外一个不同的概念。他指出：

　　……资产、负债、收入和成本的论述，在那些将会导致以财务会计和财务呈报方式公允地展示各项事实的基本原则确立之前，是不成熟的、毫无意义的。会计上和呈报上的这种公允，必须是为代表着我们社会上各种不同阶层的人民的。

　　在这一点上，公允意味着对那些与报表以及事实的公允展示有利害关系的个人和集体的不偏不倚。它的重点是放在对报表阅读者的公允上，而不是放在所展示的数据的公允上。按公允标准编制的报告也可以是不偏不倚的，但依照斯帕塞克所说，两者都是必要的。

　　在英国，1967年公司法规定，审计师在他们的报告中，应说明会计年度终了时的资产负债表和年度损益表是否具有“真实而公允”的观点。尽管审计师的这种说明含有道德标准上的判断，对它的实际解释却导致人们在大多数情况下对传统会计程序的认可。但是，英国的会计师在提出真实和公允的观点所选用会计方法上，一般比美国的会计师具有更多的自由。

　　道德标准论的最大缺点也许是，它不能为会计原则的形成，或现行公认会计原则的评价，提供合理的基础。这是因为，会计原则必须根据主观判断来评价；或者，如一般所见到的，现行公认会计原则由于习以为常而为人们所认可了。

　　道德标准论在应用上的例子见于帕蒂洛所著《财务会计的基础》。他在讲到收益时断言：“当期营业”这一概念产生着对所有各方面都公允的结果，因为使用了这一概念，非常项目就可得到充分的揭示，而歪曲和混乱也就可以避免了。另一方面，他认为历史成本的使用对于所有各方面都不公允，因为它并不提供确定所有利害关系方面的相对地位的基础。 会计理论