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　　有关文字记载的历史，可以回溯到大约公元前3600年；而有些会计概念则可以追溯到早先的希腊和罗马时代。例如，公元初期的一位罗马建筑师就曾这样说过，一垛墙的价值不应仅按成本来确定，而应按墙砌成时的成本每年从中减去1/18后的数额来确定。尽管这些很早的记载和概念值得注意，但仅凭这些记载，对了解发展到今天的会计理论，帮助还不大；并且，单凭这些概念也不足以形成会计理论。因此，起源于14世纪左右的复式簿记就成为研究会计思想和会计概念的发展的适宜起点。

　　完整的复式簿记制度的最初记载发现于中世纪意大利热那亚商人的账簿中，创始于1340年前后。近代以来，又发现了证据，证明复式簿记在这个时期之前就已出现，并可能已在一段时期中，逐渐地同时出现于几个意大利贸易中心。我们用不着进一步深入研究这个时期的记账方法，就可以从中明显地看出这几个概念：① 复式簿记本身就设想着企业实体和企业关系的概念。② 各项经济业务都按货币计量来记载这一事实，意味着不同的项目可按共同的货币单位来进行比较。这说明经济业务可按货币计量这一假设一开始就有了。③ 费用和权益账户的使用至少含有这样的意思，即对资本和收益之间的区别有所理解了。但是，在这些概念和方法发展以前，必然有其认识发展的某些特定前提条件的。

　　中世纪意大利城市贸易的兴起，为会计的发展创造了最重要的条件。从11世纪末到13世纪后期的十字军战争，提供了意大利城市和东方之间贸易发展的动力。十字军需要船只和供应品，以及他们从东方带回来的产品，促进了人们对这些东西的需求。随着贸易的不断发展，财富就逐渐积累于意大利城市，而个体经营便大部分被代理商和合伙所取代。采用合伙经营制，使得漫长的海运风险得以分担，使得资本家的财富和青年商人的胆略相结合。在隐名合伙中，隐名合伙人提供的资本就犹如给予出名合伙人的贷款，这种办法避免了当时教堂所不允许的利息支付。所以，合伙在会计的发展上是重要的，因为它导致了作为独立实体的企业和业主有所区别的确认。就这样，代理关系之所以重要，则是因为它是负有责任的。

　　会计上的一个更为基本的前提条件是表达能力。这包括书写的技术、算术的发展，以及充作共同计量单位的货币的广泛使用。尽管复式簿记出现以后，罗马数字在正式账簿上已经使用了几个世纪，但阿拉伯数字的引用却大大促进了会计的发展。可以想象，用罗马数字来记载分类账，计算净收益，将会是多么麻烦。

　　一些机构上的前提条件有：①私有财产的概念；② 信用的发展；③资本的积累。不过，这些前提条件的存在，还不足以说明会计理论的发展。私有财产和信用的制度是需要记录，但作为个人间经济关系的记录，单式簿记就够了。临时合伙和合伙企业作为积累和利用资本的机构，在产生会计实体的概念和计算利润的需要上，带来了更大的影响。

　　描述复式簿记制度，并为我们提供会计记录的论据的第一本著作，是1494年威尼斯的卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）所著的《算术、几何及比例概要》一书。帕乔利是天主教方济各会的一位男修道士，他以一生的大部分时间从事教学和学术工作。他的这本《概要》主要是数学论文，但也包含有论述复式簿记的部分。具有重要意义的是，这本书只在威尼斯第一台金属活字印刷机建成25年以后就出版了。尽管帕乔利不是复式簿记的创始人，但他的这本书对复式簿记在全欧广泛推行，则确实起了很大的作用。16世纪中出版了好几本书，这些书不仅是意大利作者所著，而且有德国、荷兰和英国作者所著。荷兰的第一本书还译成法文。所有这些书都载有类似帕乔利著作中关于簿记的描述，从而导致了意大利的记账法在16世纪和17世纪中传遍全欧。 会计理论