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　　案情分析

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第十条规定可知：“个人所得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券……”。企业为雇员购买的房屋是该雇员取得的实物形式的应纳税所得。根据《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第十条的规定：“所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额”，税务机关通过检查该企业的账表、凭证及雇员提供的相关凭证，确定了该企业共为4名高层职员购买了总价款为144万元的住房，从而确定应纳个人所得税所得总额为144万元。

　　稽查人员在对企业职工的工资、薪金所得代扣代缴的问题应谨慎对待。

　　（1）审查税金结算账户，看已扣已缴金额。

　　个人所得税主要通过“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目核算（也有企业通过“其他应付款——代扣代缴个人所得税”科目核算）。“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目借方累计发生额为实际缴纳的个人所得税，贷方累计发生额为本期实际扣缴的税额，贷方余额为已扣但尚未缴纳的金额。通过对该科目的审查，掌握上述三个数据，结合扣缴税款计算的审查，就可计算出应补退税款。

　　（2）审查相关账户，看是否按规定计算税款。

　　①审查“应付职工薪酬”账户。个人的工资、薪金所得均在代扣代缴义务人单位“应付职工薪酬”账户核算。企事业单位应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。审查“应付职工薪酬”账户时，根据每月会计记账凭证号码，核对各种补贴、奖金等，审查发给每人每月应付工资的总额。

　　②审查“盈余公积”、“利润分配”账户，看企业是否从该账户中提取奖金，直接支付给对生产、经营有突出贡献的员工，而不通过“应付职工薪酬”账户核算。

　　③审查“管理费用”、“销售费用”账户，看企业有无不按会计制度核算，将管理部门和销售人员的某些奖金直接通过该科目以现金形式发放，而不通过“应付职工薪酬”账户核算。

　　④审查“应付职工薪酬——应付福利费”账户，看企业有无通过该账户发放实物和现金。对发放的实物应折合为现金收入，计入个人工资、薪金所得。

　　⑤审查往来账户，看企业有无私设“小金库”为职工“谋福利”。有些企业违法私设“小金库”，例如将其他业务收入（如租金）或营业外收入计入“其他应付款”等往来账户贷方，然后再通过该账户给企业职工发放实物或现金。

　　凡存在上述②、③、④、⑤项所列问题，应并入职工当月工资总额。除此之外，还须根据纳税人“工资结算单”，对照个人所得税计算表，逐项核实税前扣除项目，计算应纳税工资薪金收入总额。如果当月应税收入超过法定免征额，则应将具体金额记录下来，按规定的适用税率计算出应缴的个人所得税。 企业合理避税禁忌42例