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　　在揭示分部数据的会计处理上存在着以下几个问题：

　　（1）分部如何划分。由于具体情况不同，有的企业可能需要按产品分部，而另一些企业则可能需要按地区分部，如国外业务即特别适合按地区分部，还有的企业则可能需要按顾客的类型分部。究竟应该如何划分，从可比性的观点来看，不同企业应该使用一个统一的划分方法，如普查局所规定的标准工业代号。但从投资者的观点来看，则以能得到最大限度的预测性为最好，这就是说，应按业务的行为特征来划分。

　　（2）利润如何计算。计算各分部的利润涉及联合成本的分摊问题。如果分部是独立经营的部门，其联合成本可能是为数不大的，但从分部的净收益方面来讲，关系却可能是相当重要的。有人认为，由于会计师在利润呈报的许多方面要进行分摊（如折旧费的计算等），多进行一次分摊未必会有多大差异。但由于这些分摊常是武断的，并不能真正反映企业分部盈利的真实情况。一种备选办法是，仅呈报每一分部的“定额利润”（definedprofit）或贡献额（contribution），即仅按与该分部直接有关的收入和费用来计算。但有些企业可能担心这种贡献额将被人误解为该分部的净利，而超过了实际的净利。

　　（3）如何确定分部之间的产品转移价格。一个分部的最终产品可能是同一企业的另一个分部的原材料，如其转移价格超过了成本，则在最终产品销售于顾客以前就已出现收益了。梭罗门（David Solomons）在其所著的《会计问题与一些推荐解决办法》中建议，在报表中最好把分部之间的销货抵消，这样，这种转移就全部是按成本计价的了。但这样做会影响企业之间的可比性，因为在某些情况下，其半成品可能就是企业的最终产品；而在另外一些情况下，其半成品可能仅是最终产品的一个部件，在该最终产品尚未售出以前就不予呈报了。

　　由于一个企业的获利能力通常是以其资产投资净额与净收益之间的比率来表示的，在分部报表中就需要单独计列其所使用的资产净额。证券交易管理委员会和财务会计准则委员会也都要求这样做。但是，资产价值的计量，即使对整个企业来讲，也是一个相当困难的问题，将实物资产指派于各个分部，在某些情况下是可能的，但目前会计上尚未设计出一种适当的方法，能够对这些资产就它们与其所产生的收入贡献额的关系进行有意义的计量。即使实物资产可以指派于各分部，而且进行有意义的计量，无形资产（在许多情况下它们对分部所起的作用是更为重要的）却可能完全被略去。另外，企业的负债常常不可能富有意义地指派各项资产，确定它是由于筹措哪一项资产而发生的。 会计理论