您可以在百度里搜索“企业合理避税禁忌42例 艾草文学(www.321553.xyz)”查找最新章节！

　　案情分析

　　成本、费用问题是企业重点筹划的，但是有的企业为了少缴税款，就走错一步，致使无法回头，同时，这也是税务人员稽查的重点。

　　（1）不许一次列入成本、费用的项目。

　　为了使企业划清资本性支出与经营性支出的界限，正确计算当期损益，税法规定的不能一次列入成本、费用的项目如下：

　　①固定资产购置、建造支出。该项支出属于企业的资本性支出，应在固定资产的有效使用年限内分摊，形成折旧费用计入各期成本，不应一次计入成本、费用。

　　当购入固定资产时：

　　以后按月计提折旧时：

　　只有折旧部分才计入生产成本，形成当期应纳税所得额的减项。具体的问题，如固定资产计价、折旧计提办法等，将在企业资产的税务处理中详细说明。

　　②无形资产的转让、开发支出。该项支出也属于资本性质的支出，税法规定应按规定的年限，分期摊入成本、费用。

　　无形资产的摊销与固定资产的相似，也是分期计入当期生产成本，但不同的是，无形资产摊销时不存在象“累计折旧”那样的备抵账户，而是直接冲减“无形资产”科目的账面价值。因此，“无形资产”账户反映的是企业无形资产的摊余价值，而“固定资产”账户则反映企业固定资产的原始价值，其净值则为“固定资产”减去“累计折旧”账户累积额。

　　③递延资产的支出。递延资产指企业已经支付，但收益期为若干年的费用，如企业筹办费等。

　　对于这类支出，在发生时：

　　以后按受益年限的大小，分期平均计入当期成本。

　　（2）税务人员稽查要点。

　　这些项目的稽查中，最易出现的问题是把本应记入“固定资产”、“无形资产”、“递延所得税资产”等账户的支出直接计入当期的成本、费用账户，从而减少本期应纳税所得额，达到偷税的目的。因此，实际稽查时可以从以下几个方面着手：

　　①审查固定资产、无形资产的入账价值是否正确，是否存在将资本性支出计入当期成本、费用的情况。

　　②审查固定资产、无形资产的折旧方法是否合法，计算是否正确，会计处理是否符合相关规定。

　　③是否存在把属于“递延所得税资产”的支出项目直接列支的情形，详细审查企业的筹办费开支报告，相应的决议、会议记录及会计资料，根据支出项目的实际受益期限合理判断。

　　若存在不合理的列支现象，稽查人员应提请该企业调整会计报表，并补征漏缴的税款。下面仅以“固定资产”科目为例来说明具体的税务处理办法。

　　如某税务机关对当地一外商投资企业的纳税情况进行稽查，经检查发现，该企业一条已使用生产线的运杂费、安装费9482.72元直接列入制造费用。而按税法规定，该支出应计入生产线的成本，并分别摊入在产品、库存产品和已销产品成本中，经查这三项应分别分摊1422.40元，2370.68元、5689.64元。已知该情况发生在检查当年。

　　按税法及相关财务会计法规规定，应调增固定资产账面价值并补征企业所得税1422.41元（5689.64×25％）。具体调整分录如下：

　　若本案例中是对企业以前年度的纳税状况进行稽查，则应调整上年损益，相应地会计处理如下： 企业合理避税禁忌42例